金融资产分类、其他综合收益列报与盈余管理分析.pdf

中文摘要 摘要：财政部继2006年颁布新会计准则引入“全面收益”理论，要求企业单独编 制所有者权益变动表反映公司股东权益变动情况之后，2009年6月又发布财会 [2009】8号“关于印发企业会计准则解释第3号的通知”，规定企业在利润表“每股 收益项下增列“其他综合收益’’项目和“综合收益总额项目。本文结合利润 表列报格式的改革背景，研究金融资产分类的会计政策选择、其他综合收益列报 与盈余管理之间的关系，目的在于验证其他综合收益在利润表的列报是否在一定 程度上有效地抑制了企业利用金融资产分类的会计政策选择进行盈余管理的行 构建多元回归模型，对其他综合收益列报与盈余管理之间的关系进行了实证分析， 最后得出研究结论：金融资产在总资产中比例越大，管理层将其划分为可供出售 金融资产的比例也就越大，即目前我国上市公司在进行金融资产分类时，倾向于 将其划分为可供出售金融资产，而不是交易性金融资产；可供出售金融资产比例 与其他综合收益列报格式二者之间相关性不显著，究其原因本文认为可能存在以 下两方面原因：首先从企业层面讲，目前我国大多数上市公司仍然采用净利润指 标进行业绩考核，净利润仍然是企业关注的重点，企业将其纳入业绩考核指标体 系；其次从投资者角度说，通常投资者了解企业业绩，分析企业财务状况、经营 成果和现金流量最方便和快捷的途径就是分析企业的财务报表，并且最关注净利 润指标，尤其对于大多数的中小投资者来说，最终决定其投资决策的就是企业的 盈亏状况，所以综合收益指标到目前为止尚未引起投资者的足够重视，进而可能 导致管理者为了迎合投资者的需求，在净利润上“大做手脚”。综合以上两方面 原因，综合收益在利润表的列报尚未能够抑制管理层的盈余管理行为。 关键词：其他综合收益列报；盈余管理；可供出售金融资产 分类号： ABSTRACT issuedCllina’s me new standardsby aCcou呲ing ABSTRACT：F0110wingpreVious FinaIlcein2006wllich medisclosure income” MiIlis臼Ⅳof required of”comprehensiVe iIltllestat锄entof inowner’s issuedinJune Changes equi劬AcCo谳ng【2009】No．8 for No．3 ofme StaIldards 2009whichwasabouttheissuaIlceAccounting Ente印rises ” itemsaIld menotice Ⅱ1at”omer inCome” issueof explained comprchensive to．beaddedtotlleincomestat锄ent income”arc under“eanlingsper compreIlensive withtheincomestateI]【lent is、槲ttento share”．Combined