管理会计第五章短期经营决策15. 4.23 录.ppt

例4：已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。 要求： （1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力； （2）作出是否接受此项追加订货的决策 解： （1）企业的绝对剩余生产能力 最大生产能力-正常任务 12 000-10 000 2 000 件 （2）∵追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元 ∴应当接受此项追加订货 表4 差别损益分析表 价值单位：万元 方案 项目 接受追 加订货 拒绝追 加订货 差异额 相关收入 相关成本 其中：增量成本 900 000 800 000 800 000 0 0 0 +900 000 +800 000 - 差 别 损 益 +100 000 复杂条件一：如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 例5：仍按例4中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150 000万元。其他条件不变。 ? 要求： 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。 解：依题意编制的差别损益分析表如表所示： 方案 项目 接受追 加订货 拒绝追 加订货 差异额 相关收入 相关成本 其中：增量成本 机会成本Ⅰ 900 000 950 000 800 000 150 000 0 0 0 0 +900 000 +950 000 - - 差 别 损 益 -50 000 表5 差别损益分析表 价值单位：万元 例6：已知A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180 000万元。 要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。 复杂条件二：如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。 解：依题意编制的差别损益分析表如表所示: 表6 差别损益分析表 价值单位：万元 方案 项目 接受追 加订货 拒绝追 加订货 差异额 相关收入 相关成本 其中：增量成本 专属成本 900 000 980 000 800 000 180 000 0 0 0 0 +900 000 +980 000 - - 差 别 损 益 -80 000 复杂条件三：如果追加订货冲击正常任务 例7：已知A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10 000万元违约金。 一月上旬，C公司要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。 要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。 表7 差别损益分析表 价值单位：万元 方案 项目 接受追 加订货 拒绝追 加订货 差异额 920×2500 2 300 000 0 2 300 000 1 600 000 800×2000 0 - 600 000 1200×500 0 - 10 000 0 - 2 210 000 0 2 210 000 +90 000 相关收入 相关成本 其中：增量成本 机会成本Ⅱ 专属成本 差别损益 是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式 方案 接受追加订货 拒绝追加订货 差异额 相关收入 特殊单价 0 两方案相关收入之差 差别收入 相关成本 其中：增量成本 机会成本Ⅰ 机会成本Ⅱ 专属成本 增量成本 单位变动生产成本×相关产量 0 － 机会成本Ⅰ 已知 0 － 专属成本 已知 0 － 相关成本 （以下各项合计） 0＋0＋0＋0 差别损益 差别收入与差别成本之差 与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本 项目 追加订货 量 × 0 两方案相关成本之差 差别成本 机会成本Ⅱ 因冲击正常任务而发生的机会成本