第三章-变动成本法.pptx

第三章

变动成本法

教学目标1、了解成本计算的概念、成本计算的分类及其作用；2、熟悉变动成本法概念掌握变动成本法的理论依据；3、掌握变动成本法和完全成本法的区别和联系；4、理解变动成本法的优点和缺点并掌握两种成本法的结合应用。

第一节变动成本法与完全成本法概述一、变动成本法1、变动成本法概念变动成本法，是以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。

2、变动成本法特点（1）变动成本法以成本形态分析为基础计算产品成本（2）变动成本法强调不同性态的制造费用在补偿方式上存在差异（3）变动成本法的核心是边际贡献，而非产品的应用利润（4）变动成本法强调销售环节对企业利润的贡献

边际贡献与营业利润的关系销售收入–变动成本=贡献毛益注意：变动成本=变动销货成本+变动销售费用+变动管理费用贡献毛益–固定成本=营业利润注意：固定成本=固定制造费用+固定期间费用变动销货成本=销售量X单位变动成本

二、完全成本法1、概念完全成本法完全成本法亦称“全部成本法”，“归纳成本法”或“吸收成本法”是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容。

2、完全成本法的特点（1）完全成本法下的产品成本是财务会计上的产品成本。（2）成本的本质属性是费用归属性。单位产品成本＝单位变动成本＋单位固定成本（3）完全成本法下，固定制造费用被认为是可能在将来获取收益的资产，把它当成产品生产成本的构成部分。

第二节变动成本法与完全成本法的区别

一.应用前提不同变动成本法建立在成本性态分析的基础之上，把全部成本分为变动成本和固定成本两部分完全成本法首先要求把全部成本按经济用途分类，分为生产成本和非生产成本。

第二节变动成本法与完全成本法的区别二、产品成本及期间成本的构成内容不同

二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】

完全成本法生产成本非生产成本直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）管理费用财务费用销售费用变动生产成本期间费用固定制造费用变动制造费用变动成本法

三、销货成本及存货成本不同两种成本法下的单位产品成本是不同的变动成本法的销售成本=单位变动成本×销售量变动成本法的（期初）期末存货成本＝单位变动成本×（期初）期末存货量

三、销货成本及存货成本不同两种成本法下的单位产品成本是不同的完全成本法的销售成本=单位完全成本×销售量完全成本法的（期初）期末存货成本＝单位完全成本×（期初）期末存货量

第一年

第二年

第三年

四、损益确认程序不同由于两种成本法的损益确定程序不同，使得它们所使用的利润表格式存在一定的区别，变动成本法使用贡献式利润表，完全成本法使用传统式利润表，不同的利润表还可以提供不同的中间指标。

（一）营业利润的计算方法不同

变动成本法的损益确定程序销售收入–变动成本=贡献毛益注意：变动成本=变动销货成本+变动销售费用+变动管理费用贡献毛益–固定成本=营业利润注意：固定成本=固定制造费用+固定期间费用变动销货成本=销售量×单位变动成本

完全成本法：1、销售收入-销售成本=销售毛利注意：销售成本=期初存货成本+本期增加的存货成本-期末存货成本如果前后各期单位生产成本相同销售成本=单位产品成本×销售量2、销售毛利–期间费用=营业成本

（二）营业利润的计算结果有所不同第一，如果当期产量等于当期销售量，两种方法计算的利润相等。第二，如果当期产量大于当期销量，且无期初存货，变动成本法下的营业利润小于完全成本法下的营业利润。第三，如果当期产量小于当期销量，变动成本法下的利润大于完全成本法的利润。见[例3-3]

第三节变动成本法的优缺点及实际应用一、变动成本法的优点1、变动成本法能够揭示利润和业务量之间的关系2、变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制3、变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行成本预测和短期经营决策4、变动成本法可以简化成本核算工作

二、变动成本法缺点1、变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求2、变动成本法提供的信息不能满足长期经营决策的要求3、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身具有局限性

三、变动成本法的应用1、双轨制2、单轨制3、结