审计第三章---职业道德.doc

注册会计师职业道德规范　　一、职业道德规范的含义　　二、注册会计师职业道德规范体系 第一层次：基本准则5个方面 第二层次：具体要求（7个方面） 1 　独立、客观、公正 　独立性 2 　专业胜任能力和应有关注 　专业胜任能力 3 　保密 　保密 4 　职业行为——责任 　收费与佣金 5 　技术准则 　与执行鉴证业务不相容的工作 6 　　 　接任前任注册会计师的审计业务 7 　　 　广告、业务招揽和宣传 　　一、独立、客观、公正原则　　独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。　　可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。　　（1）经济利益　　（2）自我评价　　（3）关联关系　　（4）外界压力　　（一）经济利益　　1.防范措施：　　（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；　　（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；　　（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。　　2.可能威胁独立的情形：　　（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；　　（2）收费主要来源于某一鉴证客户；　　（3）过分担心失去某项业务；　　（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；　　（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；　　（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。　　如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。　　【例题1·简答题】　　X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：　　（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；　　（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；　　要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。　　　【答案】（1）事务所独立性受到损害。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费。职业道德规范指导意见中要求事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。　　（2）事务所独立性不会受到损害。按正常借款程序和条件，向银行借款不影响会计师事务所的独立性。　　【例题2·简答题】　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：　　（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。　　（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。　　要求：　　（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。　　（2）针对第（2）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。　　　　【答案】（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。　　（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。　　【例题3·简答题】　　V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：　　V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协