第章合并财务报表的基本原理.ppt

第十章 合并财务报表的基本原理 学习目标: 通过本章学习,能理解合并财务报表的意义和三种合并理论, 掌握合并财务报表的合并范围的界定,了解合并财务报表的种类和编制原则,重点掌握合并财务报表的编制程序,比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别.熟知控制权取得日合并财务报表的编制要点. 基本内容： 第一节、合并财务报表的概述 第二节、合并财务报表的合并理论 第三节、合并财务报表的合并范围 第四节、合并财务报表的种类和编制原则 第五节、合并财务报表的编制程序 第六节、合并财务报表的编制方法 企业会计准则第33号——合并财务报表（2006） 第一节合并财务报表的概述 一、合并财务报表的意义 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 作用： 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。 二、编制合并报表的目的： 基本目的：满足报表使用者对企业集团会计信息的需要。 具体目的：反映了合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系： “放大”观：英、法、德、荷 “取代观”：美国 （1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。 （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。 三、合并财务报表的特点 特点 反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。 由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。 不同于汇总财务报表。 四、合并会计报表与投资的关系 （一）、从传统的投资分类来看 （二）、从现行准则对投资的分类来看 五、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 第二节 合并财务报表的合并理论 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。 由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论: 母公司理论（Parent company theory） 实体理论（Entity theory） 所有权理论（Proprietorship theory） （一）母公司理论 1、特点 站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。 2、合并资产负债表的编制 用子公司的资产、负债代替母公司资产负债表上的“对子公司股权投资”； 合并股东权益不包括子公司少数股东的权益。 3、合并利润表的编制 用子公司的收入、费用代替母公司利润表上的“投资收益——对子公司投资收益”； 子公司少数股东所持有的子公司净利润被视为集团的一项费用。 （二）实体理论 站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制； 合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。 （三）所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它着眼于母公司在子公司所持有的所有权。 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。 即:编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 第三节、合并财务报表的合并范围 一、相关基本概念的理解 （一）、“控制”的含义及其认定 1 、“控