第章合并财务报表1.doc

第二十章 合并财务报表合并财务报表概述 一、合并财务报表的目的、作用及特点 (一)合并财务报表的编制目的 合并财务报表：是以母子公司所组成的企业集团为会计主体，以母子公司的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 具有控股关系的集团一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体不是法律主体。合并财务报表的编制目的：满足信息使用者对的需求。(三)合并财务报表的特点 1是会计主体，不是法律主体。 2是报告主体。3．合并财务报表由母公司编制。 4合并财务报表的编制方法：抵消合并。不同于汇总财务报表(不抵消，只合并)。 编制合并财务报表，应站在的角度，在抵消母子公司个别财务报表中的集团内部交易(母子公司之间以及各子公司之间的交易)基础上，合并母子公司个别报表中相同项目。合并财务报表的关键在于编制抵消分录。 二、合并范围的确定 P5控制：……。1~。 三、母公司和子公司的定义 (一)母公司 (二)子公司 四、控制标准的具体应用 (一)半数以上表决权(定量标准)：……P5。 1.直接拥有。 2.间接拥有：通过子公司对子公司的子公司拥有50%以上有表决权股份。如A公司拥有B公司70%的股份，而B公司拥有C公司70%的股份，则A公司通过其子公司B，间接拥有C公司70%的股份(A公司对B公司的控制)，C公司也是A的子公司，应纳入A公司的合并范围。 注：A公司间接拥有C公司的股份，是以B公司是A的子公司为前提的。上例中，若A公司只拥有B公司40%的股份，则不能将C公司作为A的子公司，不能纳入A公司的合并范围。 3.直接加间接合计拥有：如A公司拥有B公司70%的股份，拥有C公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。由于 A公司直接拥有C公司35%的股份，通过B公司间接持有C公司30%的股份，合计持有C公司65%的股份，所以C公司也是A的子公司，应纳入A公司的合并范围。 4.拥有半数以上表决权，但有证据表明不能控制的被投资企业不应纳入合并范围。 (二)半数以下表决权(定性标准)： 1.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。 3.有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在被投资企业的董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。 5.满足上述4条件之一，但有证据表明不能控制的被投资企业不应纳入合并范围。P520比如，……，P公司与第二大股东共同控制S5公司(合营企业)。 (三)潜在表决权：当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证。 (四)母公司控制的特殊目的主体 五、所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围 主体 (一)已宣告被清理整顿的原子公司。(已失去控制) (二)已宣告破产的原子公司。(已失去控制) (三)母公司不能控制的其他被投资企业。如：合营企业、联营企业等。(未达到控制) 第二节 合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿 按利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表项目顺序排列(表2-4)。 二、将母子公司个别财务报表数据过入工作底稿 三、编制调整与抵消分录 四、计算合并金额 五、填列合并财务报表 合并日的合并财务报表 一、合并财务报表的调整与抵消 (一)个别财务报表的调整 1同一控制下控股合并取得的子公司 母公司个别报表的调整：以母公司的“资本公积-资本或股本溢价”为限，根据子公司合并前的留存收益中属于母公司的份额，将母公司的资本公积转入留存收益。 2非同一控制下控股合并取得的子公司 子公司个别报表的调整：将购买日子公司个别报表各项净资产账面价值调整为公允价值(二)合并工作底稿的抵消 1为什么抵消2.如何抵消：通过抵消分录。 抵消分录：，抵消企业集团内部(母子公司之间、各子公司之间)交易引起的母子公司个别会计报表中重复(相应相反)项目，合并财务报表的关键在于编制抵消分录。二、合并或购买日合并财务报表(一)同一控制下控股合并取得的子公司1.合并资产负债表P491-492[例24-1]： 例3：根据P491-492[例24-1]：若A公司发行1 500万股本公司普通股(每股面值3元)作为对价。 合并日A公司个别财务报表长期股权投资入账分录: 借：长期股权投资 5 000 贷：股本 4 500 (1500*3) 资本公积—股本溢价 500 A公司“资本公积—股本溢价”贷方余额=1 000+500=1 500 合并日企业集团合并财务报表调整分录: 借：资本公积—股本溢价 1 500 　 贷：盈余公积 1 000 　　 未