第讲合并财务报表的基本原理.ppt

第六讲 合并财务报表的基本原理 本讲内容 一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的合并理论 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类和编制原则 五、合并财务报表的编制程序 六、企业合并的会计处理方法的影响 一、合并财务报表的意义 什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系： 补充观：英、法、德、荷 取代观：美国 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。 特点 反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。 由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。 不同于汇总财务报表。 二、合并财务报表的合并理论 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。 由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论: 1、所有权理论（Proprietorship theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、母公司理论（Parent company theory） 4、当代理论（Contemporary theory） （一）母公司理论 1、特点 站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。 2、合并资产负债表的编制 用子公司的资产、负债代替母公司资产负债表上的“对子公司股权投资”； 合并所有者权益不包括子公司的所有者权益。 3、合并利润表的编制 用子公司的收入、费用代替母公司利润表上的“投资收益——对子公司投资收益”； 子公司少数股东所持有的子公司净利润被视为集团的一项费用。 （二）实体理论 站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制； 合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。 （三）所有权理论 着眼于母公司在子公司所持有的所有权。 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。 三、合并财务报表的合并范围 合并条件：存在母子公司关系。 控制：统驭一个企业的财务和经营政策，借以从该企业获取利益的权利。 力度大于有重大影响； 是权利而不是行为； 以获利为目标； 利益不限于货币利益。 合并范围的确定 两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2、控制标准：能够实际控制被投资企业。 是否拥有控制权 四、合并报表的种类和编制原则 合并财务报表的种类： 主表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注 编制原则 除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则： 以个别财务报表为基础； 一体性原则； 重要性原则。 基础工作 子公司向母公司提供有关资料； 统一母子公司的财务报表决算日和会计期间； 统一母子公司所采用的会计政策和会计处理方法； 对境外子公司以外币表示的财务报表进行折算。 五、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿 （二）将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总。 将母子公司个别财务报表中纳入合并工作底稿的各项目的金额过入合并工作底稿的相应项目的对应栏目，并计算加总金额。如果采用先调整母子公司个别财务报表数据，然后抵销的方法，则要先调整，再加总母子公司个别报表数据。 六、企业合并的会计处理方法的影响 购买法： 1、子公司的可辨认资产与负债按控制权取得日的公允市价反映； 2、母公司本身的净资产按账面价值反映。 权益结合法：在抵消有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。 新主体法： 1、子公司的可辨认资产与负债按