第六章企业合并账务处理（课件）.ppt

高级财务会计 第六章 第一节 企业合并会计概述 一、企业合并的涵义与原因 目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。 二、企业合并的方式 1、吸收合并 A＋B＝A （单一经济主体和法律主体） 例：甲、乙两公司合并，乙公司被甲公司所吸收，并丧失法人资格，成为甲公司的分厂或分部。其具体办法，可以由甲公司以现款购买，发给股票或签发出资证明书等形式换取不复存在的乙公司的各种资产，并承担后者的全部债务。 2、新设合并 A＋B＝C（单一经济主体和法律主体） 例：甲公司与乙公司合并成丙公司。参与合并的甲、乙两公司的法人地位均告消失，成为新成立的丙公司的分厂或分部。新组建的丙公司接受甲、乙两公司的资产和负债。 3、控股合并 A＋B＝A＋B（单一经济主体多个法律主体） 例：当甲公司购入乙公司50%以上股份时，可完全控制乙公司的生产经营管理大权，甲公司成为控股公司，也称母公司，乙公司成为甲公司的附属公司，也称子公司。 合并方式 购买方 被购买方 （合并方） 被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资 三、企业合并会计的核算方法 1、购买法 购买法的基本原理 购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。 →主要适用于非同一控制合并 特点： 购买企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务。 购买成本超过所取得净资产的公允价值的差额，记为商誉。 合并时发生的相关费用： 直接费用增加投资资本；其他间接费用记为当期损益。 现金支付方式： 实际支付的款项＋相关直接费用 发行债权方式： 债券面值＋相关直接费用 发行股票方式： 股票的公允价值＋相关直接费用 相关直接费用：包括聘请会计师、律师、评估师和其他咨询人员的业务费用。 负商誉 购买时所支付的价款小于被购企业可辨认净资产公允价值的差额。 会计处理： 冲减非流动资产价值 直接计入资本公积 全部作为递延收益处理 2、权益结合法 权益结合法的基本思想：股权的交换是参与合并企业股东权益的结合。该方法不适应支付现金方式的吸收合并。视企业合并为一种股权联合。 →主要适用于同一控制下合并 特点： 无需对被并企业进行公允价值的确定，各方净资产均按账面价值计价。 被并企业在合并日前的盈利作为合并方利润一部分并入合并企业报表，不构成投资成本。 没有购买价格，不会产生商誉。 全部相关费用均确认为当期损益。 第二节 同一控制下企业合并的账务处理 一、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 （一）同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允 同一方 是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者 相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者 （二）非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理 二、合并方与合并日的确定 （一）合并方的确定 合并方与被合并方；购买方与被购买方 （二）合并日的确定 指合并方（购买方）实际取得对被合并方（被购买方）控制权的日期。 三、同一控制下企业合并的特点及核算 会计处理方法 权益结合法 同一控制下企业合并的相关规定 参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价 取得的净资产账面价值