《成本会计》讲义 第四~五章.doc

《成本会计》讲义　　 202/9/1 第四章 待摊费用和预提费用的核算 一、待摊费用的核算 　　（一）待摊费用的概念及特点 　　待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。 　　待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。 　　（二）待摊费用的发生 或支付 和摊销 　　企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况，应设置“待摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。期末为借方余额，反映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用。 　　“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。 　　需注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”账户核算。 　　二、预提费用的核算 　　（一）预提费用的概念及特点 　　预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 　　预提费用的特点是预提在前，支付在后。 　　（二）预提费用的预提和支付 　　企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况，应设置“预提费用”账户。企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记本账户；实际支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 “预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。 【例】某企业4月和5月分别计提短期借款利息5000元和5000元，6月底，用银行存款支付利息15800元。 　　每月预提利息费用时： 　　借：财务费用 5000 贷：预提费用 5000 　　季末实际支付全季利息费用时： 借：预提费用 10000 财务费用 5800 贷：银行存款 15800 　　利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录： 　　借：财务费用 贷：银行存款 　　本章涉及的名词： 　　待摊费用　　　　预提费用 　　判断正误： 　　1、 每月预提借款利息时，应进行的会计处理是： 　　借：管理费用 贷：预提费用 　　2、为均衡成本负担，正确确定各期收益，凡是数额较大的费用，均应作为待摊费用处理，分期摊销。 　　3、“预提费用”账户仅有贷方期末余额，因此，它是负债类账户。 　　4、预提的租金、保险费等属于预提费用，企业可以根据每项预提费用所需总额和受益期限分别确定预提费用的预提期限及各月提取的数额。 　　5、超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出，应在“待摊费用”账户中进行核算。 　　6、企业的借款利息费用不应计入产品成本，应记入“财务费用”账户，全部作为期间费用处理。　　 第五章 辅助生产费用的核算 一、 辅助生产费用核算的特点 　　（一）辅助生产及辅助生产费用的概念 　　工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 　　辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 　　（二）辅助生产费用核算的特点 　　辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。 　　1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。 　　2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。 　　二、辅助生产费用归集的核算 　　（一）账户的设置和归集的程序 　　辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按