03第三章 或有事项3.ppt

第三节 预计负债披露 一、因或有事项确认的负债的披露 （1）因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应的披露； （2）与所确认的负债有关的费用或支出应在确认扣除确认补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出合并反映。 * 如：某企业因或有事项确认了一项负债50万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得20万元的赔偿金，且这项金额基本确定能收到。这种方式下，该企业正确做法是： 在资产负债表上反映“预计负债”50万元，“预计资产”20万元，在利润表上并入“营业外支出”30万元。 确认负债时确认的支出或费用在“营业费用、管理费用、营业外支出”等项目反映。 如：“营业费用--质量保证” “管理费用-诉讼费” * 二、或有负债的披露 1、一般原则 一般情况下极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不须披露（体现重要性原则）。但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。 这些负债主要包括：已贴现商业票据所形成的或有负债、未决诉讼、未决仲裁所形成的或有负债以及为其他单位进行债务担保所形成或有负债。 * 2、或有负债披露的内容 （1）形成的原因； （2）预计产生的财务影响； （如不能预计，应说明理由） （3）获得补偿的可能性。 * 3、豁免情况（例外情况） 充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有事项信息，可能会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，这并不表明企业可以不披露任何信息。在这种情况下，企业至少应披未决诉讼、仲裁的形成原因。 * （三）或有资产披露 1、一般原则 一般不应在会计报表中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表中披露。 注意：或有资产的披露不应让会计信息使用者误以为或有资产肯定会实现。 2、应披露的内容 （1）形成的原因 （2）预期对财务的影响。 * 1999年11月11日，A银行批准B公司的信用贷款申请，同意向其贷款2000万元期限一年年利率6%，2000年11月10日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力 ， 但与A银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还贷款，A，B之间进行协商未达成协议。2000年11月20号，A向法院提出申诉。2000年底该诉讼未决，根据专家意见，A很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为40万元；根据专家意见，B很可能败诉，预计将要支付的罚息等费用估计为36万元至38万元之间（不含诉讼费20000元）要求： （1）对A银行的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示； （2）对B公司的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示； * 第三章 或有事项 本章主要内容有： 或有事项、或有负债、或有资产的概念及特点 或有事项的确认及计量方法 或有事项的披露 * 新、旧会计准则的比较 新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。 * 第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念及特点 1、或有事项概念 过去的交易或事项形成一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生以予证实 * 2、常见的或有事项有 （1）商业票据背书转让或贴现； （2）未决诉讼、未决仲裁； （3）产品质量保证等； （4）为其他单位进行债务担保。 * 3、或有事项的特征 （1）过去的交易或事项形成的状况 如：已售出的产品 质量保证 过去行为引起的 正在进行当中的诉讼 不是或有事项： 未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损 * （2）具有不确定性 或有事项结果是否发生具有不确定性 预料会发生的时间、金额具有不确定性 如：生产排污治理不力，污染环境被起诉。 不是或有事项 应收帐款发生坏账 固定资产折旧 注：应收账款/固定资产的入账价值是确定的，提取的准备/折旧只是对资产入账价值的一种调整 * （3）结果只能有未来不确定事项的发生或不发生予以证实 “不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。 如：未决诉讼结果如何