存货和仓储循环审计.ppt

* 存货与仓储循环审计 莱优高级讲师：皮军华 * * 目录 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 第四节 存货审计 第五节 应付职工薪酬审计 第六节 营业成本审计 第七节 其他相关账户审计 * * 第一节 存货与仓储循环的特性 * * 第一节 存货与仓储循环的特性 * * 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要的内容，它的重要性在于： 1.存货在企业流动资产中数额最大； 2.在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同类别的存货可能采用不同的方法估价； 3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系； 4.存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他项目的查验复杂和困难。 因此，在制造企业，存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影响，注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平。 在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点。 * * 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的，这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素。 * * 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 一、存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。 （一）存货内部控制要点 1.对存货业务实行职务分离控制 （1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。 （2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。 （3）采购人员应与验收、保管人员分离。 （4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。 （5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。 ２.实物管理控制 （１）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。 （２）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。 （３）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。 * * 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 ３.实物收发控制 （１）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。 　　 （２）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。 ４.实物盘点控制 定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。　　 ５．凭证和记录控制 企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。 * * 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点 １．对工薪人事业务实行职务分离控制 一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪单，记录和分配工薪费用。 ２．工薪人事决策与计划控制 人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的决策。 ３．人事管理制度控制 人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。 ４．考勤记录控制 为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。 * * 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 ５．工薪单审核控制 人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。 ６．工薪发放控制 工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。　 ７．记录和分配工薪费用控制 按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用。 ８．劳动力利用效率控制 人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定期地与实际劳动力