加强行政事业单位税收管理探讨　.doc

加强行政事业单位税收管理探讨 1994年税制改革以后，国家将行政事业单位的部分收 入纳入税收征管范围，行政事业单位成为企业所得税、营 业税和个人所得税等税种的纳税人或代扣代缴义务人。行 政事业单位的功能日益增多加强，有些功能介于政企之间 为行使这些功能仍在收取一定费用，相关收费是行政性收 费还是经营服务性收费，是否应税成为税务部门和其他行 政收费单位争论的焦点。由于行政事业单位的特殊性，其 地方税收的征管成为税收征管一个薄弱环节，是一个亟待 解决的课题，笔者结合地税机关管理行政事业单位税收实 际谈一些初浅的认识。 、行政事业单位概述 （一）行政事业单位的概念 行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文 化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力行政 单位机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算 管理的其他机关、政党组织等。事业单位是指国家为了社 会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产 举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务 组织。 在我国，行政事业单位指的是行政单位和事业单位的 统称，因中国特有的政治体制，有些政府部门如房管局、 规划局等，在一部分地区是行政单位，在另一部分部分地 区又是事业单位。从实际运作看，事业单位的性质则极为 复杂。有的享受着事业单位的待遇，却完全从事着与政府 部门一样的行政管理活动，拥有比政府部门大的行政权力; 有的挂着事业单位的牌子，却直接从事着如企业一样的经 营活动；有些并非法定承担政府职能的事业单位，却实际上 拥有由主管部门直接和间接转移过来的行政职能;有些单位 全部或者大部分受国家财政资金供养，却仍然变相从事着 收费性经营活动。 二、行政事业单位的收入、财政拨款情况以及涉税项 冃 （一）行政事业单位的收入 .行政单位收入包括财政拨款收入和其他收入。行政 单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收 费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属 于行政单位的收入。 .事业单位收入包括财政补助收入、事业收入、上级 补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。 其中经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动 之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 行政事业单位的收入一般按照收付实现制，在收到款 项时予以确认，并按照收到的金额进行计量。 行政事业单位的财政拨款情况 行政单位人员实行公务员体制管理，经费、工资福 利等全部由政府拨付。 2. 事业单位的财政拨款分为三种情况。一是全额拨款事 业单位，人员工资和办公经费全部由同级财政支付，如图 书馆、学校、园林处等；二是差额拨款事业单位，有一定 数量稳定的经常性收入，但还不足以抵补本单位的经常性 支出，超出的部分由同级财政部门支付，如医院卫生防 疫、工商管理等；第三种是自主事业单位，单位有自己的 收费项目或盈利项目，工资自给自足，国家不拨款，如歌 舞团、杂技团等。 行政事业单位涉及地方税收的收费项目 行政事业收费包括行政性收费、服务性收费和经营性 收费。当前各县级区域行政事业单位涉税收费项目主要有: 一是在近几年的城镇化建设过程中，城建、土管、房产等 行政管理部门收取的各项费用，如拆迁、规划、监理、评 估、测绘、交易过户等项目收取的费用。二是具有公共管 理职能的环保、矿产、劳动、公安、司法等部门咨询的收 费项目。三是随着生活水平的提高，人们用于教育医疗方 面支出大幅增加，文教卫生部门收取的培训费、借读费等。 四是执行城市管理职能的市场管理、城管、城市绿化收取 的管理费，广告位租赁费等。五是随着相关功能收取的各 项基金。六是随着城市规模的扩大，原来偏僻的房产现在 价值体现出来，单位将其出租取得的收入。 三、加强行政事业单位税收管理的意义和主要政策依 据 加强管理的意义 税法面前人人平等。行政事业单位作为国家机器的 一个重要组成部分，其自身是执法机构，任何单位和个人 都必须服从法律的权威，不凌驾于法律之上，行政事业单 位增强纳税意识，按照税法规定履行纳税义务，作好纳税 表率，有利于营造健康有序的税收环境。 规范税收秩序和市场经济秩序。行政事业单位缴纳 的税收虽然在税收收入结构中所占的比例不大，但其社会 属性决定了它在税收形成及分配中的特殊作用。从公平对 待平等法律主体，营造和谐纳税环境的意义的角度来看， 规范应税收入的行政事业单位的税收行为，管理好行政事 业单位经营服务性收费的税收，强化源头控管，减少税收 流失，十分必要。 有利于社会护税协税络的构建。进一步强化政府职 能部门之间的协调、配合，规范行政事业单位的收支票据， 也是社会协税护税的重要组成部分，对推进综合治税具有 重要意义。 主要政策依据 《税收征收管理法》及其实施细则中明确规定：法 律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人， 负有代扣