税收管理第七章.ppt

01 02 03 资产类账簿的检查方法 负债类账户的检查方法 所有者权益类账户的检查方法 第二节 会计账簿的检查方法 04 成本类账户的检查方法 05 损益类账户的检查方法 明细账中所记载的经济业务是否真实，单位数量金额是否正确，这需要与对应的记账凭证甚至原始凭证核对； 明细账与总账记账内容是否相同，记账数额是否相符（本期发生额与期末余额是否分别相符）； 检查实物明细账时，应注意所属和实物明细账的数额之和与总账是否相符，尤其在数量上； 检查日记账时，必须与对应的凭证尤其是原始凭证核对。 检查一些重要账户： 侧重检查借方发生额的账户，如：材料采购、运费、商品采购 侧重检查生产成本和库存商品账户； 侧重检查销售管理费、财务费、经营费用； 待处理财产损益、营业外支出等 销售营业收入、其他业务收入、商品进销差价、待摊费用、坏账准备等 侧重检查余额户、预提费用、原材料、产成品、库存商品的应付账款、其他应付款； 侧重借贷余额都要检查的账户有：应交税金 流动资产类账簿的检查 固定资产类账簿的检查 “无形资产”和“长期待摊费用”账户的检查 在纳税人的财务核算中，经常使用的流动资产账簿主要有： 货币资金类帐户——现金、银行存款、其他货币资金； 往来帐户——应收账款、预付账款、其他应收款等； 实物类帐户——原材料、低值易耗品、产成品、包装物等。 货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。 货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行涉税检查，有关重要的意义。 货币资金帐户涉税检查的目的是： 通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入帐的应税收入； 通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。 流动资产类账簿的检查方法与重点 账户类别 检查要点和方法 货币资金类 检查帐实相符、判断经营能力及确定资金来源。 应收款账户 检查往来关系、应收款金额等的真实性 实物类账户 检查账实相符，金额变化、期末余额等 准备金账户 核实计提比例和计提依据（注意税法和会计的不同） “短期投资”账户 注意借方红字发生额和贷方发生额 “待摊费用”账户 与“长期待摊费用”账户区别 检查某制造企业的“库存现金”日记帐，发现某月某日借方有一笔金额为850元的现金收入。其对应帐户为“其他应付款”。因该笔业务无“摘要”，且帐户对应关系异常，引起检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。由于没记入“其他业务收入”账而偷逃了增值税和企业所得税。 分析：企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过“其他业务收入”帐户进行核算，申报增值税和企业所得税。但由于这类经济业务并非经常发生，其收入的现金一般金额较小，在税务检查中往往不引人注意，极易发生偷漏税问题。在这个案例中是应税收入已入了“现金”帐，而没入“收入账”，将其记入“往来”帐，造成了偷税。检查时，从账户对应关系入手，通过核实会计凭证，必要时进行查询，就是足以落实问题。 资料：税务检查人员就此线索检查了酒厂的财务帐，并未发现问题。经了解，分发猪肉是由该厂食堂处理的。在检查该厂食堂帐目中发现有分发猪肉的记录。经查询落实，是该厂多年向郊区某养猪场提供酒糟，所取得的现金数万元，一直存在该厂食堂帐上。适逢春节，经领导批准，以此款向养猪场购猪肉若干分给本厂职工，故该厂财务帐上并无此项记录。 分析：酒糟属该厂的下脚料，按会计制度规定，其销售收入应通过“其他业务收入”帐户核算，并按税法规定申报缴纳增值税和企业所得税。而该厂竟将取得的现金收入挂在食堂帐上形成了私设的“小金库”，在企业的库存现金帐上绝无痕迹，其手法较隐蔽，但还是在食堂的帐目上留下了偷漏税的证据。有些纳税人索性把这类应税收入挂在外部关系单位的帐上，其偷漏税手法则更为隐蔽。但无论如何隐蔽，只要抓住源头（如此例中的酒糟）运用查询的方法深入追查下去，总会查清问题。 【案例3】货款长期挂账 只为逃避税收 案情：某化工厂，为从事化工原料生产销售的增值税一般纳税人。日前，税务稽查人员对该厂2013年度的增值税纳税情况进行日常稽查，在对其提供的总账、明细账及有关报表资料进行了详细检查核对之后，没有发现问题。 但稽查人员却对该企业2013年1月预收广东某公司产品货款20万元长期挂在预收账款贷方产生了怀疑。为什么对方会平白无故电汇一笔货款给该厂，而该厂一年多的时间没有发货给对方呢？于是，稽查人员对企业销售费用的有关单据进行了全面细致的审查，发现该矿运杂费单据中有运输发票一张，发票上注明2013年1月26日送20吨聚乙烯给广东某公司，同时附有产品出库单（运费结算联）一张，产品出库单上注