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《企业会计准则第11 号 ——股份支付》应用指南 一、股份支付的含义 本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供 服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职 工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的 组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因 此由本准则进行规范。 二、股份支付的处理 股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协 议为基础。 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现 金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准” ，是 指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该 协议获得股东大会或类似机构的批准。 （二）等待期内的每个资产负债表日 股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方 履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。 1 业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、 可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件， 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非 市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关 于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表 明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩 条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。对于可行权条件为业 绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件 的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取 得的服务。 1．等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服 务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值 计量。 对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具 的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后 续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每 个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付 职工薪酬。 对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场 中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益 工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值，选用的期权定价模 2 型至少应当考虑以下因素：（1 ）期权的行权价格；（2 ）期权的有效期； （3 ）标的股份的现行价格；（4 ）股价预计波动率；（5 ）股份的预计 股利；（6 ）期权有效期内的无风险利率。 2．等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行 权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工 具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可 行权数量一致。 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计 算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金 额，作为当期应确认的成本费用金额。 （三）可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的 成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情 况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他 资本公积）。 2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成 本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公 允价值变动损益）。 三、回购股份进行职工期权激励 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支 付，应当进行以下处理： （一）回购股份 3 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处 理，同时进行备查登记。 （二）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应