外币财务报表折算课件.ppt
.第七章外币财务报表折算外币报表折算的目的外币财务报表折算的概念外币报表折算具体会计事项外币报表折算的方法我国外币财务报表的折算外币财务报表折算的目的我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折算人民币报表境外股东、债权人对外筹集资金时潜在投资者的需要1.1编制合并报表的需要(例)1.2满足个别报表使用者的需要满足相加数字的同质性适应信息使用者的观念货币子公司(以美元为记帐本位币记账)个别报表(折算为人民币)编合并财务报表跨国(母)公司(以人民币为记帐本位币)返回外币财务报表折算的概念将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示的财务报表外币财务报表折算具体会计事项需要解决的问题汇率的选择折算差额的处理折算汇率的选择平均汇率现行汇率历史汇率(年初汇率+年末汇率)/2外汇款项计入账中时或资产负债表编制日即期汇率
业务最初发生时的即期汇率返回折算差额的产生资产负债表项目*折算汇率A利润表\所有者权益变动表项目*折算汇率BA或B,两张表上的折算留存收益就会有差额资产负债表项目的折算汇率不同,利润表项目\所有者权益变动表项目的折算汇率不同,也会有差额折算差额的处理汇率变动是客观存在的,计入损益才能将真实的信息提供给报表使用者折算损益只是报表重述的产物,它有可能不会实现;并且汇率有可能逆转计入当期损益递延处理理由:确认损失递延收益出于稳健性原则的考虑返回(在股东权益下单独列示)外币财务报表折算方法3.1流动与非流动项目法3.2货币与非货币项目法3.3时态法3.4现行汇率法资产负债表利润表流动资产与负债资本项目未分配利润折旧与摊销费用其他项目现行汇率历史汇率非流动资产负债历史汇率根据资产负债表的平衡原理计算历史汇率平均汇率或加权平均汇率流动与非流动项目法——折算汇率净损失净收益当期利润表资产负债表流动与非流动项目法——折算差额流动与非流动项目法——折算程序1、按相应的汇率折算资产负债表项目,倒算出“留存收益”(BS);按相应的汇率折算利润及利润分配表项目,倒算出“留存收益”(RE)2、BS大于RE——折算收益,以RE代替BS,BS-RE作为递延折算收益3、BS小于RE——折算收益,以BS代替RE,RE-BS作为折算损失设A公司2003年末需要折算其在美国的100%控股子公司B公司,A公司采用区分流动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。相关汇率如下:12月31日$1=¥8.40平均汇率为$1=¥8.30投入资本时汇率$1=¥8.20存货取得时汇率$1=¥8.35固定资产购入时汇率$1=¥8.32长期应付款承担日汇率$1=¥8.25股利支付日的汇率$1=¥8.29现行汇率历史汇率项目外币汇率余额资产???现金28.4016.8应收账款48.4033.6存货58.4042固定资产358.32291.2资产总计46?383.6负债及所有者权益???应付账款7.58.4063长期负债158.25123.75股本88.2065.6留存收益15.5?131.25(注)负债及所有者权益合计46?383.6注:现行汇率用篮色文本标出倒轧计算单位:万元项目外币汇率折合本位币金额销售收入408.30332销货成本24.6?8.30204.18折旧费58.3241.6管理费用2.48.3019.92折算损益??(0.635)税前利润8?65.665所得税2.48.3019.92净利润5.6?45.745期初留存收益10.4?89.65可分配利润16?135.395股利0.58.294.145期末留存收益15.5?131.885/131.25折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数根据利润表及所有者权益变动表算出资产负债表金额流动与非流动项目法——评