第17章外币财务报表折算.pdf

五、外币财务报表折算 1.外币财务报表折算的一般原则 企业对 经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项 目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用 发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与 发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）按照上述规定折算产生的外币财务表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单 独列示（外币报表折算差额）。 2.包含 经营的合并财务报表编制的特别处理 （1）在企业 经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在 经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股 东权益列示于合并资产负债表。即合并资产负债表中的“外币报表折算差额”反映的是母公 司的份额。 （2 ）母公司含有实质上构成对子公司（ 经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在 编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： ①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在 抵销长期应收、应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。 即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。 【例 10】甲公司（记账本位币为 ）投资于 子公司乙公司（记账本位币为 ）， 在甲公司的账上有带投资性质的长期应收款 100 万 。假设期初 1 = 6.2 元 ， 期末 1 =6.1 元 ，甲公司在期末将长期应收款（ ）折成记账本位币（ ） 时，产生汇兑损失 10 万元[ （6.1-6.2 ）×100]。则编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：长期应付款 （100 ×6.1）610 贷：长期应收款 （100 ×6.1 ） 610 借：外币报表折算差额 10 贷：财务费用 10 即从个别报表层面看，体现为财务费用 10 万元，从合并报表层面看，不体现为损益，而是 反映在外币报表折算差额中。 ②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映， 则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算 差额”。 【例 11】甲公司（记账本位币为 ）投资于 子公司乙公司（记账本位币为 ）， 在甲公司的账上有带投资性质的长期应收款 100 万欧元。假设期初 1 欧元= 9 元 ，期 末 1 欧元=8.5 元 ，甲公司在期末将长期应收款 （欧元）折成记账本位币（ ）时， 产生汇兑损失 50 万元 [ （8.5-9 ）×100]；假设乙公司长期应付款 100 万欧元产生的汇 兑收益 40 万元 。则编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：长期应付款 850 贷：长期应收款 （100 ×8.5 ） 850 借：财务费用 40 外币报表折算差额 10 贷：财务费用 50 3. 经营的处置 企业在处置 经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该