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第十六章筹资与投资循环审计
筹资与投资循环在整个财务报表审计实务中并非重要内容。近年的试题类型主要是客观题，在综合
题中主要涉及有关会计知识，所占分数也不高。由于近年在此命题时多涉及长期借款、应付债券、
股本、长期股权投资等的会计问题，因此考生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的
主要账户的实质性程序的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。
第一节筹资与投资循环的特性
一、凭证与会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活动
（二）投资所涉及的主要业务活动
第二节控制测试与交易的实质性程序
（略）
第三节借款相关项目审计
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费
用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财
务成果的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个
关注的要点。
一、短期借款的审计
（一）短期借款的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标权利和计价和与列报相关
存在完整性
义务分摊的认定
A：资产负债表中记录的短期借款是存在的√
B：所有应当记录的短期借款均已记录√
C：记录的短期借款是被审计单位应当履行的
√
现时义务
D：短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，
√
与之相关的计价或分摊已恰当记录
E：短期借款已按照企业会计准则的规定在财
√
务报表中作出恰当列报
2.审计目标与审计程序对应关系表
1
审计目
可供选择的审计程序
标
B检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整
ACD对余额较大的短期借款进行函证
ABCD检查短期借款的增加
ABD检查短期借款的减少
D复核短期借款利息
检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际
CE
状况是否与契约中的规定相一致，是否予以披露
（二）短期借款的实质性程序
短期借款的实质性程序通常包括：
1.函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他
债权人函证短期借款。
2.检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，