企业会计准则(公允价值计量3).pdf

第四节衔接规定及附则

•一、衔接规定

•第五十一条本准则施行日之前的公允价值计量与本准则要不

一致的，企业不作追溯调整。

•第五十二条比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与

本准则要不一致的，企业不需要按照本准则的规定进行调整。

•二、附则

•第五十三条本准则自2014年7月1日起施行。

第五节公允价值的推广

•一、为什么要选择公允价值

•1.美国背景

•【案例】

・1980/994年，美国历史上著名的“储蓄与贷款危机*1300家总

资产达6210亿美元的储蓄与贷款机构倒闭，原因是遭受巨大

利率风险：

-这些机构80%以上的对外贷款是国定存第。0%）的抵

押贷款；

-资金来源主要是短期存款，存款利率由1978年7%上升

为1982年11%；

-资金成本超过了抵押贷款的平均回报率

案例分析

•若按公允价值对贷款和存款计量，这些机构已经资不抵债1180

亿美元，

•但银行仍坚持用历史成本计量，其财务报表仍歌舞升平•…显示

较强的资本实力和偿付能力。

•这次引发金融危机的教训是：历史成本粉饰太平，掩盖了经营风

险，误导了债权人和股东，耽误了监管部门的拯救时机，使社

会付出巨大代价。

•这是促使FASB热衷于推行公允价值的契机。

2.中国案例

汕电力2005年末汕电力2006年初

大股东转让股份6040万股持有华能国际股份8170万元

给民营企业3800万股，账面价值

转让长期股权投资4.09元/股

1/3,每股转让价格

(FV)

长期股权投资每股账2.15元/股

面价值(成本法：历(=8170/3800)

史成本)

若按FV,持有38007372万元

万股长期股权增值额

每股转让价格2.936元/

股

每股净资产H（C）2.648元/

股

每股溢价率10.87%按05年末净资产13.33%

（增值率）%55291万元，增值率(7372/55291)

评价：纯粹的股权比例变动引发出不同的转让价格，用历史成本和

FV比较，如用HC,增值率10.87%;如用FV,增值率13.33%。

二、国际财务报告准则从历史成本转向公允价值的规定

•1.半重估价模式

-存货一成本与可变现净值孰低

-资产减值一账面金额与可收回金额孰低

•2.重估价模式

-金融资产一除满足业务测试与现金流量测试条件用重置

成本计量外，所有金融资产均按公