税务会计(丁新民)第二章增值税会计.pptx

第二章增值税会计

制作:铜陵学院会计学院税务会计

内容体系PART1

学习目标：了解增值税的基本内涵、制度变迁和我国增值税改革趋势理解增值税的基本计税原理掌握增值税的征税范围和一般纳税人应纳增值税的计算方法

第一节增值税概述1917年亚当斯（美国）、1921年的西蒙斯（德国）提出过增值税的设想1954年正式产生了增值税——法国最早开征20世纪60～70年代普遍推广在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品；1994年设为独立税种，普遍征收从2012年1月1日起，在部分地区和行业，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

第一节增值税概述单击此处添加大标题内容增值税及增值税的征收范围增值税的概念根据我国现行增值税税法，增值税的定义可以概括为：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。

（二）增值税的特点增值税的特点不重复征税既普遍征税又多环节征收若同种产品售价相同，税负相同

增值税的征税范围纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产以及进口货物的行为，都属于增值税的纳税范围。

2、纳税范围的特殊规定销售废品、下脚料。对工业企业生产中的废品以及工业企业（含非工业企业）、商业企业的下脚废料和废旧包装物等销售时，应一律按销售货物补缴增值税。基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑施工现场自制的预制构件凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。12

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。修理费和“三包”收入。货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出。对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”缴纳增值税。

代行政收费、代办证照收费。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡属于经国务院及其主管部门或省级政府批准、开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据，所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用；纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用。上述两种收费，不缴纳增值税。会员费。对实行会员制的零售企业，其收取的会员费收入，不缴纳增值税。

3、纳税范围的特殊行为特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营行为

二、增值税的纳税人及增值税的类型（一）增值税的纳税人与扣缴义务人1、小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。2、一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

扣缴义务人中华人民共和国境外的单位和个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内设有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

三、增值税税率、征收率及税收优惠政策（一）增值税税率（1）一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物、提供加工、修理修配劳务及提供有形动产融资租赁及经营租赁服务，税率为17%。（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：农业产品、食用植物油、自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜、农机、食用盐、音像制品、电子出版物；二甲醚；食用盐等。

交通运输业、邮政业服务、电信服务中的基础电信服务、建筑服务、现代服务中的不动产融资租赁及经营租赁服务、销售无形资产中的转让土地使用权、销售不动产适用税率为11%。电信服务中的增值电信服务、金融服务、现代服务（除租赁服务外）、销售无形资产（除转让土地使用权外）适用税率为6%。

纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外；境内的单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”及财政部、国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

（二）增值税征收率2009年1月1日起，小规模纳税人增值税的征收率由过去的6%和4%一律调整为3%。根据“营改增”的规定，交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业中的小规模纳税人适用3%的征收率。01根据财政