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第十三章销售与收款循环的审计
第五编各类和账户余额的审计
1.本编导读
2.命题规律
本编介绍的是对主要业务循环中各类和账户余额的审计测试，是根据风险评估的
结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节
测试程序。在学习这
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销售与的收款循环的审计2.doc
（六）记录销售
4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离[多种认定]。
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。
2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。
1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。
3.独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性[准确性]。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性[计价和分摊]。
7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或
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第8章销售与收款循环审计.ppt
两种方法优缺点比较 常见业务循环划分及其相互关系（非统一) 业务循环与主要财务报表科目对照表 （二）不同行业类型收入来源 一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。 被审计单位所处行业不同，具体的收入来源也有所不同。 二、涉及的主要业务活动 本循环业务流程及相关凭证 二、涉及的主要业务活动 （一）【销售部门】接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。客户的订购单只有在符
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销售与收款循环审计.ppt
（2）截止测试的三个关键日期 ①发票开具日期或者收款日期； ②记账日期； ③发货日期。 （3）截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 二、主营业务收入的主要实质性程序 （4）截止测试的三条审计线路 审计线路一：以账簿记录为起点（逆查，注意起点是发运凭证） 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 二、主营业务收入的主要实质性程序 审计线路二：以销售发票为起点（顺查，注意起点是发票存根） 从报表日前后若干天的发票
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销售与收款循环审计.doc
第 十 章 销售与收款循环审计
业务循环审计的学习方法 教材的第十章至第十四章（第14章6节除外）属财务报表审计实务的部分内容。 很多考生认为，这部分的内容较多，要记忆的量比较大，且从考题上来看，占的分数比重大，对如何掌握审计实务，感觉不好把握。从命题角度来看，本部分所述的内容虽多，但仅用本部分的内容来命题是设计不出好题的，必须将审计理论和会计实务结合，综合题既考实务也考理论，所以，在试题中涉及到本部分的问题时，考生完全可运用教材5－9章的理论和财务会计知识，就可以解决了，通过考试是不成问题的。 （一）学习重点： 首选掌握内部控制及其测试；其次掌握重要项目的重要程序，如存货的
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一销售与收款循环审计未完.pptx
注册会计师审计案例 陶 岚;课程内容; 第一章 销售与收款循环审计 ;2002-2007年证监会处罚公告;知识回顾;基本结构框架 ;第一节 销售与收款循环; ;一、销售与收款循环主要业务活动：; ; ; ; ; ; 二、明确循环中涉及的主要会计账户 ; ;第二节 内部控制及其测试; ; ; ; ; ;; ; ;四、控制测试; ;销售与收款交易：以内部控制为目标的控制测试; ;销售与收款交易：以风险控制为目标的控制测试; ; ; ;第三节 销售与收款循环的实质性程序;第三节 销售与??款循环的实质性程
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销售与收款循环审计(未完).ppt
可能的错报必要的控制可能的控制测试3.及时性①销售业务记录不及时①要求尽量在销售发生时开具收款帐单、登记入帐②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未入帐的装运凭证、销售发票②检查内部核查标记4.表达与披露①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记5.估价或分摊①销售退回、折扣处理不符合规定②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定③销售发票数量、计价、总额错误④过帐和汇总错误①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准②内部复核销售发票③内部核对①审查批准意见②检查内部复核标记③检查内部核对标记销售
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销售与收款循环的审计.doc
销售与收款循环的审计
销售与收款循环是由同客户交换 商品或劳务，以及收到 现金收入等有关业务活动组成的。
在 赊销方式下．销售与收款 业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销 信用，发送货物，开具 销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批 坏账的注销等。
订货（订货单）--销售单（销售单）--批准赊销--发货--装运（ 提货单）--开票（销售发票）-- 记帐。
销售与收款循环业务流程图：
制定
制定
销售计划
接受
顾客订单
编制
销售单
批准
赊销
按销售单发货
按销售单
装运
开具
账单
记录销售
生产部门
销售部门
信用
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7销售和收款循环审计.ppt
第七章 销售与收款循环审计 本章主要内容 第一节 概 述 一、涉及的主要业务和账户（2） 二、重要性与常见审计风险 二、重要性与常见审计风险 第二节 相关账户的实质性 测试 一、主营业务收入（2） 一、主营业务收入（3） 二、应收账款和坏账准备（1） 二、应收账款和坏账准备（2） 二、应收账款和坏账准备（2） 三、应收票据（1） 三、应收票据（2） * * 学习要点 销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标 销售与收款循环的内部控制要点 主营业务收入的实质性测试程序 应收账款函证的相关内容
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(销售与收款循环审计.ppt
销售与收款审计 殷丽丽 一、销售与收款概述 （一）主要业务活动和凭证 1、接受顾客订单----顾客订货单、销售单(交易轨迹起点) 2、核准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单发运 5、向顾客开具账单---销售发票、商品价目表 6、销售记录---相关凭证和账簿 7、办理和记录现金、银行存款收入---日记账、汇款通知单 8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让---贷项通知单 9、注销坏账 10、提取坏账准备 内部控制要点 适当的职责分离：销售、信用、会计、仓储、货运等部门 正确的授权审批：赊销、发货、价格、折扣、审批权限等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：销售发票、发运凭证
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第7章-2销售与收款循环审计.ppt
本章要点： 了解被审计单位及其环境的重要性、掌握具体了解的途径§1 了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录§1 熟悉销售与收款的内部控制及控制测试§2 掌握销售与收款主要账户的审计§3 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计§3 第7章-2 销售与收款循环审计 考点二：销售与收款循环主要账户的审计 一、营业收入的审计 （一）营业收入的审计目标（简答） 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入
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第7章-1销售与收款循环审计.ppt
本章要点： 了解被审计单位及其环境的重要性、掌握具体了解的途径§1 了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录§1 熟悉销售与收款的内部控制及控制测试§2 掌握销售与收款主要账户的审计§3 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计§3 第7章-1 销售与收款循环审计 考点 一、销售与收款循环内部控制测试 （一）销售交易的内部控制与控制测试： 1、适当的职责分离； 应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。 谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离； 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离； 销售人员与销货现款分离； 单位应收票据的取得与
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第9章销售与收款循环审计.ppt
销售与收款循环审计 张 销售与收款循环审计 销售与收款循环的主要业务与记录 一．销售与收款循环的主要业务 1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11.库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证 销售与收款循环的内部控制与测试 一.销售交易的内部控制和控制测试 (一)适当的职责
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销售与收款循环审计 (2).ppt
（2）截止测试的三个关键日期 ①发票开具日期或者收款日期； ②记账日期； ③发货日期。 （3）截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 二、主营业务收入的主要实质性程序 （4）截止测试的三条审计线路 审计线路一：以账簿记录为起点（逆查，注意起点是发运凭证） 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 二、主营业务收入的主要实质性程序 审计线路二：以销售发票为起点（顺查，注意起点是发票存根） 从报表日前后若干天的发票
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第8章销售与收款循环审计.ppt
两种方法优缺点比较 常见业务循环划分及其相互关系（非统一) 业务循环与主要财务报表科目对照表 （二）不同行业类型收入来源 一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。 被审计单位所处行业不同，具体的收入来源也有所不同。 二、涉及的主要业务活动 本循环业务流程及相关凭证 二、涉及的主要业务活动 （一）【销售部门】接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。客户的订购单只有在符
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2 销售与收款循环审计.ppt
FINANCIAL MANAGEMENT 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 销售与收款循环审计 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.识别和评估重大错报风险 3.销售与收款循环的控制测试