增值税所得税视同销售差异账务处理.doc

企业所得税、增值税视同销售的确认及账务处理的差异 视同销售，是区别于一般销售的特殊销售行为，虽没有给企业带来直接的现金流，但在税收的角度认为已实现了销售后的功能，根据增值税条例及企业所得税实施细则，对一些项目按税法规定进行了规范，增值税有八项视同销售，企业所得税也有六条规定，虽本质上没有什么不同，但所得税的视同销售并不等同于增值税的视同销售。增值税的视同销售货物有自产的，委托加工的，购买的，而企业所得税主要对自产的产品才视同销售。 增值税的视同销售范围大，就从增值税的八类视同销售分析： 一、将货物交付他人代销：此与一般销售基本相同，不同的仅收入确认的时间，因货物虽转移，但所有权没有转移，在收到代销清单、部份或全部应收款项、货物发出后180天，三者中在前的时间确认收入及税款。 借：应收款项（银行存款、现金等） 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 二、销售代销货物：分视同买断，他收取手续费方式。视同买断，等同于购进货物再销售，按正常购销业务进行会计处理。 收取手续费方式的代销，手续费部份不属于增值税范围，应纳营业税。收到货物 ：借 受托代销商品 贷：受托代销商品款 收到发票： 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：受托代销商品款 售出货物收到款： 借：银行存款 贷：受托代销商品 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 付款时 借：受托代销商品款 贷：银行存款 收手续费 借：银行存款等 贷：其他业务收入 计算营业税并交纳。 三、非同一县（市）统一核算的两个机构间的货物移送。按理讲属同一企业，不应确认收入，但两个机构分别归属于不同的税务机关，增值税视同销售，交纳增值税，而企业内部处置资产，所有权没有转移，不确认所得收入，不交纳所得税。 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 四、将自产或委托加工的产品用于非应货项目，属企业内部使用，所有权没有发生转移，不计算所得税，只计征销项税。 借：在建工程等 贷：库存商品 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 五、将自己产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。用于集体福利与用于非应税相同，所有权没有发生转移，不计算所得税，只计算增值税。 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 用于个人消费，所有要发生了转移，应确认收入，并计算销项税 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 六：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，按交换是否存在商业实质分别处理，如存在商业实质，按公允价值确认收入，同时结转成本。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 如不满足商业实质的交换条件，不确认收入，只计算销项税。 七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 借：应付股利 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，不属于企业的日常活动，也不会导致所有者权益增加，不符合收入确认定义。 借：营业外支出 贷：库存商品 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 增值税的视同销售有以上八种情况，需要注意的是，购进货物用于非应税项目、集体福利及个人消费的不视同销售，用于投资、股东分配，无偿赠送，购买的货物视同销售。销项税的按货物公允价值计算。 企业将产品用于广场推广、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配 、捐赠及其他改变所有权属性的均视同销售，不管会计上如何进行账务处理，均得计征所得税。（除国务院财政、税务主管部门另有规定）。 “视同销售”征缴企业所得税的审计切入点 时间：2008-05-30 10:29:10??来源：??作者：经贸科 胡俊永??点击： 1626 正文字号：【大?中?小】　　【 打 印 】 　　视同销售是一种税收术语。它是视同销售货物行为的简称，是一种特殊的销售行为。一般地讲，视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售收入并计算应缴税金的一种涉税业务。 　　一、新旧税法对视同销售的界定有所不同 　　1994年实施的《企业所得税法实施细则》（以下简称原所得税法）第55条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）文件进一步扩大了视同销售的范围，即：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。伴随新企业会