03第三 或有事项3.ppt

第三章 或有事项 本章主要内容有： 或有事项、或有负债、或有资产的概念及特点 或有事项的确认及计量方法 或有事项的披露 新、旧会计准则的比较 新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。 第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念及特点 1、或有事项概念 过去的交易或事项形成一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生以予证实 2、常见的或有事项有 （1）商业票据背书转让或贴现； （2）未决诉讼、未决仲裁； （3）产品质量保证等； （4）为其他单位进行债务担保。 3、或有事项的特征 （1）过去的交易或事项形成的状况 如：已售出的产品 质量保证 过去行为引起的 正在进行当中的诉讼 不是或有事项： 未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损 （2）具有不确定性 或有事项结果是否发生具有不确定性 预料会发生的时间、金额具有不确定性 如：生产排污治理不力，污染环境被起诉。 不是或有事项 应收帐款发生坏账 固定资产折旧 注：应收账款/固定资产的入账价值是确定的，提取的准备/折旧只是对资产入账价值的一种调整 （3）结果只能有未来不确定事项的发生或不发生予以证实 “不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。 如：未决诉讼结果如何 只能由判决结果定。 债务担保 在债务到期不能偿付时 负连带责任。如果经营状况良好，不需要负连带责任。 （4）影响或有事项的结果的不确定因素不能由企业控制 债务担保 将来是否因担保履行连带责任 不是企业能控制的 未决诉讼的最终结果如何 也不是企业能控制的 二、或有负债的概念及特点 1、或有负债的概念 过去的交易或事项形成的潜在的义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠地计量。 如：应收票据的背书、贴现 即：或有负债=潜在的义务+表内不予确认的现时义务 表内不予确认 即在报表附注中说明 2、或有负债的特点 （1）或有负债是由过去的交易或事项产生 如：甲企业状告乙企业侵犯其专利权一案，它是由过去（乙企业可能侵犯甲企业专利）形成的。 不属于或有负债 如：企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担的义务。 （2）或有负债的结果具有不确定性 ①潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生不证实。 如：B企业将A企业出具的商业承兑汇票贴现，A企业因财务状况恶化，由此引起的B企业的义务属于企业的潜在的义务。 ②特殊的现时义务 A、不是很可能导致经济利益流出企业 B、金额不能可靠地予以计量 （1）“不是很可能导致经济利益流出企业”：指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）即：（0?A≤50%） 可能 5%∠A≤50% 极小可能 0 ∠A≤5% 如：签订合同为其他单位提供贷款担保 承担了现时义务 并不意味着经济利益将很可能流出企业。 （2）“金额不能可靠地予以计量”：指该现时义务导致经济利益流出企业“金额”难于预计。 如：提供不洁食品，肯定受罚，但事态正在发展中，罚多少难以计量。 生产经营过程中没有注意环境污染，肯定要罚款 ，罚多少也难以予计。 上述两项均承担了现时义务 但义务的金额不能可靠地计量。 三、或有资产的概念及特点 （1）概念： 过去的交易或事项形成的潜在的资产，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。 （2）、或有资产的基本特征 ①或有资产是由过去的交易或事项产生 不属于或有资产，如某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产不是或有资产。 ②或有资产的结果具有不确定性 或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。 四、主要概念辨析 1、负债和或有负债 负债：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。 或有负债：包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是不完全符合负债确认条件的现时义务。 从概念上讲，负债和或有负债有交叉。 具体表现为：或有负债所指