第九章 资产减值.pptx

中级财务会计第6版;09;第一节　资产减值概述;二、资产减值的确认 资产减值的确认实质上是对资产价值的再确认。与以交易成本作为入账依据的初始确认不同，资产减值会计对于资产价值的确认是在资产的持有过程中进行的。它摒弃了只对实际发生的交易进行确认的传统惯例，只要某项资产的价格或价值的减损能够可靠地予以计量，而且对于帮助信息使用者作出正确的决策具有相关性，就应当确认价值的减少。它不再局限于过去，而更多地立足于现在和未来。因此，资产减值的确认不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。;二、资产减值的确认 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认。 （2）可能性标准。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失。 （3）经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。;第二节　资产可收回金额的计量;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （1）以销售协议价作为公允价值。通常情况下，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净???的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （2）以买方出价作为公允价值。如果资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （3）以最佳信息的估计数作为公允价值。如果既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。;三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：①资产的预计未来现金流量；②资产的使用寿命；③折现率。其中，资产使用寿命的预计与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同。以下重点阐述资产未来现金流量和折现率的预计方法。;三、资产预计未来现金流量现值的估计 （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量。企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整体经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。 ;（一）资产未来现金流量的预计 3.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 4.预计资产未来现金流量的方法 （1）传统法。 传统法是指预计资产未来现金流量时，根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测的方法。它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。;（2）期望现金流量法。 期望现金流量法是指资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。;第九章 资产减值;三、资产预计未来现金流量现值的估计 （二）折现率的预计 折现率是指将