注会考试审计科目审计第七章风险评估.doc

第七章 风险评估 本章在2011年至2013年累计考了16分，年均略高于5分。 在所考的16分中，选择题分值为14分，占比为88%。 这些信息表明本章属于高频率、中分值、中等难度的章。 长期以来，在本章各节中，按考试分值从高到低的排列顺序为4，5，2，3，1。 年度 题型 题量 分值 考点 2011 简答 1 1 风险评估程序是必要程序 2012 单选 6 6 内部控制概念，了解内部控制的程序，了解内部控制的范围，控制环境，特别风险，重大错报风险的层次 2013 单选 2 2 控制环境 多选 3 6 检查性控制，控制缺陷，财务业绩的衡量和评价 综合 1 1 参加项目组讨论的人员 本章篇幅长，内容多，学习时容易令人感觉到沉重和疲惫。但也有令人“轻松”的方面：第一，难度不高，绝大部分试题都是选择题；第二，考点集中，大部分试题都出自第四节。 由于本章的标题为风险评估，不少考生往往会将每年试卷中的风险评估综合题与本章联系在一起，以为这个综合题就是考核第七章。这属于对本章的“信赖过度风险”。 实际上，与风险评估相关的试题括选择题和综合题两类。其中，选择题均出自本章，但综合题与本章联系不大，原因很简单：仅学过本章远远不足以解答这些实际问题。 本章基本结构框架 第一节 审计风险准则概述 一、审计风险准则的特点 1.必须了解被审计单位及其环境[综合题资料一、二]。 2.在评估重大错报风险前要实施风险评估程序[综合题要求1]。 3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩[综合题要求2]。 4.针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[综合题资料三]。 5.将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。 [例题?简答题] ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。[2011/质量控制] [答案] 未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定，A注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。 二、风险评估的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别能为下列关键环节的职业判断提供重要基础： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当[记得吧，“对重要性的判断是根据具体环境作出的”]； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当[应适应于被审计单位及其环境]，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 (一)询问管理层和被审计单位内部其他相关人员 1.询问管理层和财务负责人[问瓜得瓜]： (1)管理层所关注的主要问题[管理层/经营环境]。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (2)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等[管理层/经营环境]。 (3)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量[财务负责人/财务报表]。 (4)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等 [财务负责人/财务报表]。 2.考虑询问其他人员和不同级别的员工[5] [D13.1三,“还应当询问其他相关人员”,为什么] (1)询问治理层，或有助于理解财务报表编制的环境； (2)询问内部审计人员，可能有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； (3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； (4)询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、合同条款的含义以及诉讼情况等； (5)询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。 (二)实施分析程序[参见第3.4节] 实施分析程序时，应当[通过综合题资料一]预期可能存在的合理关系，并与[综合题资料二中]被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如发现异