上海证券交易所会计监管动态（2022年合辑，2022年7-12期）2022.12.31.docx
上海证券交易所会计监管动态（2022年合辑，2022年7-12期）2022.12.31
为贯彻注册制改革理念，引导审计机构提高执业质量、充分发挥资本市场“看门人”作用，2022年，我们持续梳理沪市公司上市审核、日常监管及退市监管“全链条”会计监管中存在的共性、疑难问题，并以《上海证券交易所会计监管动态》（以下简称《动态》）的方式向审计机构定期发布。现将2022年发布的6期《动态》汇编为《上海证券交易所会计监管动态2022年合辑》（以下简称《合辑》），以便于查阅。
《合辑》遵循《动态》的整体逻辑，设置“沪市会计监管通讯”、“典型案例研究”以及“会计政策资讯”三个专题。沪市会计监管通讯部分，按照内容性质整合为“监管工作情况通报”和“会计审计监管问题”，一方面，更为清晰地反映本所为强化审计机构监管服务所形成的工作机制及相关落实情况；另一方面，归类通报监管发现的会计审计问题，讲清监管的逻辑、要点和处理考虑，以此明确监管导向和市场预期。典型案例研究部分，依旧基于会计准则类别，以案例分析的方式探讨会计监管实践中存在的共性、疑难问题。会计政策资讯部分，整合了本年度准则制定机构、证券监管机构以及自律监管协会等相关组织的主要法规政策和研究动态。
需要说明的是，《合辑》与《动态》均不构成对现行《企业会计准则》的进一步解释，仅供会计师事务所内部交流，请勿外传。如存在任何疑问，欢迎及时咨询本所会计监管部，以本所解释为准。
一、沪市会计监管通讯
2022年度沪市会计监管通讯，一方面，通报了本所全年监管工作情况，主要包括与审计机构双向联络机制、全流程年报审计监管体系、沪市上市公司审计项目的自律监管情况，以及通过审计机构行业培训、上市公司中介机构座谈会等举措强化中介机构监管服务；另一方面，归类通报监管发现的会计审计问题，主要包括年报审阅会计问题分析、营业收入扣除指南执行情况分析，以及年报审计监管相关重点提示事项、非标准审计意见信息披露问题分析、日常监管发现的审计机构执业问题等。
（一）监管工作情况通报
1.关于建立与审计机构双向联络机制的通知
为切实做好监管和服务工作，进一步畅通与会计师事务所的双向沟通联络渠道，上交所近期完善了与会计师事务所的日常联络机制，为从事沪市证券业务的42家会计师事务所指定了上交所联络人，专门负责与会计师事务所的日常沟通联络，加强双向沟通交流，切实做好监管服务，共同推动资本市场高质量发展。
前期，各会计师事务所已向上交所报送联系人。新联络机制下，上交所联络人将与会计师事务所指定的联系人保持必要的日常沟通，在做好涉及上交所上市证券审计服务行为监管的同时，加强对会计师事务所的日常服务，包括会计审计方面的咨询解答、业务培训等；同时，总结整理审计执业以及资本市场会计监管相关的共性问题，通过发布上交所会计监管动态及时传达监管动向并积极提供技术支持，共同推动建设行业健康生态。
2.2021年年报审计监管情况
2021年年报审计监管期间，上交所构建了事前风险提示、事中进展跟踪、事后审阅检查的全流程年报审计监管体系，针对重点关注公司的审计机构，采取约谈、发函等多种监管方式。
一是事前风险提示，约谈公司及审计机构，发出审计风险提示函。截至目前，上交所约谈公司和审计机构百余家次，发出近90份年报审计风险提示函，主要关注财务真实性、规避财务类退市、会计处理合规性、审计与内控相关事项四个方面。对于部分收函后辞任的审计机构，上交所在第一时间再次约谈，并视情况再次发函。
二是事中进展跟踪，审阅风险公司年报审计计划，聚焦审计风险事项。2022年3月起，针对前期发出审计风险提示函的公司，上交所要求审计机构报备审计计划以及风险事项的审计进展情况。经审阅，发现部分风险公司的审计程序可能不足以应对审计风险事项，为此，上交所二次约谈了该类公司的审计项目组，并对其二次发出审计风险提示函，督促审计机构勤勉尽责。
三是事后年报审阅，关注公司重点问题，及时与审计机构进行沟通。为全面了解公司情况，及时排查风险隐患，在年报审阅过程中，上交所及时与审计机构交流公司相关疑虑事项，加强双向沟通，力求充分发挥审计机构的把关作用。同时，借助该种方式，上交所及时传递监管要求，以期以点带面地帮助审计机构做好其他在审项目的核查工作，共同提高上市公司财务信息质量。
3.沪市上市公司审计项目自律监管情况
近期，上交所针对部分审计机构承接沪市上市公司审计项目中的违规行为实施了自律监管措施。其中，对7家次审计机构发出监管警示函，对17家次审计机构予以口头警示。
本次处理的违规行为主要包括两大类。一是审计机构在年报审计过程中存在未勤勉尽责或审计工作不到位等问题。如日常监管发现，某审计机构对上市公司募集资金存放与使用的专项核查不到位。再如部分审计机构存在控制测试、营业收入和应收账款减值等审计程序执行不到位的情