公允价值计量研究成果综述.pdf

摘要】 ，对公允价值计量理论及应用方面的研究成果进行了综述，并对我 【 本文在参考国内外大量相关文献的基础上 国计量属性的选择及公允价值应用进行了展望。 】 【关键词 公允价值 计量属性 研究进展 公允价值会计于20世纪80年代在美国产生。进入20世纪 成公允价值的三大要件；盂公允价值立足于当前交易，过去的 90年代以后，随着金融衍生工具的大量使用，公允价值计量日 交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史 益受到关注。美国财务会计准则委员会（FASB）目前也倾向于 成本。 采用公允价值，并意图将公允价值的运用由金融工具扩展到 （ ，他认 对于以上定义，项文彪 2006）提出了不同的观点 。 ，再度使公 交易”这一前提，有违公允价值之本意。其本 其他领域 2006年2月我国新企业会计准则的发布 为，定义中强调“ 允价值成为亮点，各界纷纷对公允价值予以关注，但我国对公 意在于强调必须动态、及时地反映企业的价值变化，无论交易 允价值的应用等问题仍然存在较大的争议。鉴于此，本文拟对 或事项是否发生，只要有证据表明某项资产或负债项目的市 已有研究成果进行较系统的梳理和总结，以期为公允价值在 场价值或预期价值发生了变化，只要有证据表明某项未曾计 我国的发展及应用提供参考。 量的无形资产或衍生金融工具确有计量的必要，财务会计就 一、关于公允价值计量的基本理论研究 必须在表内或表外进行反映或披露。交易或事项是否发生只 。 。 1.公允价值的定义 FASB在1998年6月发布的133号财务 是其充分条件而非必要条件 会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中，将公允价值定 2. 公允价值的判定标准。国际会计准则理事会认为公允 义为：公允价值是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫清算 ： 价值能否称为计量属性应以四个标准进行衡量 淤是否符合 或销售）中购买或出售一项资产的金额。同时指出，活跃市场 会计信息质量特征的要求。一般而言，相关性与可靠性是两条 ；而后在 ， ，在很大程度上影响着会计计量属性的选 的公开报价是公允价值最好的证据 2000年2月 FASB 最主要的质量特征 正式发布的第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息 择。于是否与资产和负债的概念相协调。对资产和负债的定义 和现值》中对公允价值的定义是：在当前的非强迫或非清算的 。 重点强调未来经济利益的流入和流出 盂是否有助于资本保 交易中，自愿的双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生清 全。西方会计理论把资本保全分为财务资本保全和实物资本 偿）的价值。而且在这里，公允价值不再局限于资产，也可运用 保全两类。前者是指期末投资总额等于或超过按名义货币单 到对负债的计量上。FASB在2004年6月发布的《公允价值计 位计量的期初投资总额；后者是指期末投资总额超过保持与 量》征求意见稿中，对公允价值所下的定义是：资产或负债在 。 期初相同生产能力所必需的投资总额 榆是否符合成本效益 熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的 原则。会计计量属性的选择一定要考虑成本效益原则，一味追 （