税务管理及涉税风险讲述.ppt

 十、纳税人自行申报纳税例解： 小杨是×市M区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2013年，小杨的全部收入及税款缴纳情况如下： （1）全年取得工薪收入100000元，每月收入及时按规定扣缴税款； （2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元； （3）银行储蓄存款账户孳生利息收入10000元； （4）购买国债，取得利息收入5000元； （5）借款给80000朋友企业，取得利息收入8000元，没有扣缴个人所得税； （6）出售位于北京市的房屋（原值280万元），取得转让收入380万元，按规定缴纳其他税费20万元，缴纳个人所得税16万元；  （7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元，缴纳个人所得税500元； （8）2013年在上交所转让A股股票盈利60000元； （9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元； （10）持有一项发明专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元； （11）一次购买体育彩票，中奖8000元。  小杨取得的上述收入应如何办理纳税申报？ 答：小杨全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“利息、股息、红利所得”、 “财产转让所得”、“财产租赁所得”、“特许权使用费所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小杨取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。 2013年度小杨的年所得达到12万元，他应该向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。12万以上申报范围，除“购买国债，取得利息收入5000元和一次购买体育彩票，中奖8000元”外，其它各项所得均应填列《个人所得税纳税申报表》（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）  日常取得收入时，小杨应纳税款的缴纳方式,按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定： 1、小杨每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小杨不需办理自行纳税申报。同时，对于小杨取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发[2005]9号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。 2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由A公司发放时代扣代缴。 3、银行存款账户孳生的利息免征个人所得税。小杨对此无须办理任何手续。 4、国债利息免纳个人所得税。小杨对此无须办理任何手续。 三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。 ?该条款的要点是： 1，一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。 2，一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。 3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。 例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳槽到电信企业，2012年9月至今跳槽到房地产企业工作， 如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入， 虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。 房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。 四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。 国税发【2005】9号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人 在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。 例四：李某2013年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。 李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的 全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元， 再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。 李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税： 24000*10%-105=2295元。 李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元李某在本企