利益相关者导向的会计信息质量评价_吴建军.pdf

研究与创新 STUDY AND INNOVATION 利益相关者导向的会计信息质量评价 合肥工业大学 吴建军 汤晓梅 长期以来，国内外关于会计信息质量及其评价的研究大都是 关于“利益相关者”的定义有很多，国内学者给出的定义为： 从保护投资者角度出发来评价会计信息质量的高低。近年来，随着 “利益相关者是指那些在企业的生产活动中进行了一定的专用性 利益相关者理论的不断发展和完善，其相关理念也开始被引入到 投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响或者改变 会计信息质量评价应用当中。根据利益相关者理论，企业不是为股 企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响”。这一定义既 东唯一所有，而是由企业的各利益相关者共同拥有。只有各利益相 强调了投资的专用性，又将企业与利益相关的相互影响包括进来， 关者的投入和参与，企业才能生存和发展。因此企业应当考虑并满 应该说是比较全面和具有代表性的。本文将利益相关者具体分为 足各利益相关者的利益需求，追求利益相关者的整体利益均衡。它 内部利益相关者和外部利益相关者两大类，企业内部利益相关者 所披露的会计信息也应当为企业的所有利益相关者服务，而不仅 主要为经营者和普通员工。外部利益相关者主要有投资者、债权人 仅只为投资者一方服务。所以会计信息质量的高低也相应地因由 和政府部门。而这些主要利益相关者对会计信息有其不同的特殊 企业的所有利益相关者共同进行评价。 需求，同时也有共同的信息需求，需要综合分析。 直接影响到信息使用者的培育，并最终影响到信息使用者的信息 履行对外的受托责任，为社会民众等外部信息使用者提供真实完 需求。对于信息使用者而言，能及时地获取有效的会计信息，可以 整的会计信息，以便其对预算资金的执行情况有更好的了解。 为其做出合理的经济决策提供保障，也是政府财务报告“决策有用 受托责任观与决策有用观是基于不同经济发展阶段的两种财 观”目标的具体运用。由于目前我国存在“弱势委托与强势代理”现 务报告目标观，两者并非完全对立。但在我国现阶段，应着重于受 象，除了立法机关等政府部门外，其他的政府会计信息使用者若想 托责任观，强化政府的对内与对外受托责任，管好用好公共财政资 获知政府履行公共管理责任的情况，获取相关的政府会计信息所 金，才能为政府预算项目绩效评价提供有用的信息。 花费的成本相当高，甚至无从获取，如近年来我国政府预算信息只 对全国人大公布，社会公众很难知悉就是其中一例。因此，在政府 ［本文系财政部重点立项课题“我国政府会计概念框架确立与 财务报告目标中强调受托责任观符合我国的现实情况。 准则体系构建研究”（批准号：2009XZ001）阶段性研究成果］ （五）从我国政府预算资金的管理要求来看近年来我国公共 参考文献： 财政资金支出金额越来越大，但在支出结构优化和预算项目绩效 ［1］刘玉廷：《我国政府会计改革的若干问题》，《会计研究》2004 等方面存在很多问题，如何加强公共财政资金管理，提高预算项目 年第9期。 资金的使用效益，有效地规避财政风险，是当前财政管理工作的重 ［2］李建发、肖华：《公共财务管理与政府财务报告改革》，《会 中之重。随着公共财政管理体制改革的不断深入，公共财政管理向 计研究》2004年第9期。 “科学化、精细化”发展，公共管理水平得到很大的提高。从1998年 ［3］常丽：《政府财务报告改革导向及其实现机制探索》，《会计 起我国财政改革的重心落到了加强财政支出管理方面，如实行的 研究》2007年第3期。 部门预算编制改革、国库集中收付制度改革和政府采购制度改革 ［4］常丽：《新公共治理、政府绩效评价与我国政府财务报告的 等，同时还出台措施加强预算资金项目的绩效评价，如财政部出台 改进》，《会计研究》2008年第4期。 的《中央政府投资项目预算绩效评价参考指标》，这些都为我国政 ［5］张琦：《公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理 府加强预算资金管理提供了制度保证，也是政府各部门履行对内 论定位》，《会计研究》2007年第12期。 受托责任的依据。但要做好预算资金的管理及项目预算绩效评价