疑难问题解析分析-第4、5、7、8章节.pdf

2012/10/15 2012高级会计师考试 疑难问题讲解（第4、5、7、8章） 主讲教师：赵 耀 目录 内容1 企业并购会计 内容2 股权激励会计 内容3 套期保值会计 内容4 金融资产转移会计 内容5 预算管理与预算会计 1 2012/10/15 企业并购会计 一、合并的含义和类型 • （一）企业合并的含义 • 1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体(合并财务报表或个别财 务报表)的交易或事项。 • （1 ）构成企业合并至少包括两层含义：一是取 得对另一个或多个企业（或业务）的控制权，即 非控制转为控制，发生控制权转移；二是所合并 的企业必须构成业务。 2 2012/10/15 一、合并的含义和类型 • （2 ）业务是指企业内部某些生产经营活动或资 产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收 入。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和 加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 一、合并的含义和类型 • （3 ）如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制 权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交 易或事项不形成企业合并。 • 企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将 购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对 公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。 • 【提示】不得确认商誉或确认计入当期损益。 3 2012/10/15 一、合并的含义和类型 • （4 ）母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持 有的对该子公司全部或部分股权，不涉及控制权的 转移，不形成报告主体的变化，不属于会计准则中 所称企业合并。 一、合并的含义和类型 • 【例1】2×12年6月30日，甲公司以现金2400万元 作为对价购买了C公司90%的有表决权股份。C公司 为2×12年4月1日新成立的公司，截至2×12年6月 30日，C公司持有货币资金2 600万元，实收资本2 000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。 判断甲公司收购C公司是否形成企业合并？ 4 2012/10/15 一、合并的含义和类型 • 【解析】对于此事项，由于C公司仅仅包含货币资金， 不存在其他资产和负债，不构成业务，不符合 《企 业会计准则第20号—企业合并》中对企业合并的定 义，因此是不属于企业合并的。 一、合并的含义和类型 • 【例2】甲公司2×11年持有D公司80%的有表决权 股份，基于对D公司市场发展