『企业会计准则8号---资产减值』.ppt

『企业会计准则第8号 ---资产减值』 八项资产减值准备 1、坏账准备 可能发生的坏帐损失 2、存货跌价准备 成本与可变现净值孰低 3、短期投资跌价准备 成本与市价孰低法 4、长期投资减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 投资收益 5、委托贷款减值准备 委托贷款本金与可收回金额孰低法 6、固定资产减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 7、在建工程减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 8、无形资产减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 本章的主要内容有： 认定资产可能发生减值的迹象； 资产可收回金额的计量； 资产减值损失的确定原则； 资产组的认定方法及其减值的处理； 商誉减值的会计处理。 第一节　资产可能发生减值的认定 一、资产减值概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产； 生产性生物资产； 无形资产； 商誉； 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额； 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值； 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 一、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　如何确定公允价值?　　（1）销售协议价格；　　（2）有活跃市场的，选择市场价格；　　（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。 公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录 船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计 未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用 、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用 等支出，在此基础上估计该船舶在20×1 至 20×8 年每年预计未来现金流量分别为：2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、 2390 万元、2470 万元、2500 万元和2510 万 元。 三、资产减值损失的确定与会计处理 （一）资产减值损失的确定　　资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 （二）资产减值损失的账务处理　　会计分录为：　　借：资产减值损失　　　　贷：××资产减值准备 【例题1】2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备；（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为5