加强行政事业单位内部控制组织层级建设存在的问题及对策建议思考.docx

加强行政事业单位内部控制组织层级 建设存在的问题及对策建议思考 改革开放以来，我国经济发展取得巨大成就，业已成为全球第二大经济体，面对这一千载难逢的战略机遇期，作为承担公共管理和社会职能的行政事业单位，必将承担着重要的历史使命，为此，现阶段行政事业单位内部控制建设有着十分重要的理论价值和现实意义。以此为背景，本文基于内部控制视角对我国行政事业单位内组织层级建设存在的问题和相应对策进行了探讨。 2012年，财政部下发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），标志着我国行政事业单位内部控制规范体系的形成，是行政事业单位内部控制制度发展的里程碑。行政事业单位内部控制是指单位为实现经济活动合理合规、国有资产安全完整和使用效率、会计资料信息真实完整、预防社会公共资源和资金分配的舞弊和腐败、提升公共服务能力和管理国家的水平等目标，结合单位实际情况，遵循全面性、重要性、制约性、适应性的原则，通过建立健全管理制度、制定实施措施和执行程序，保证包括单位负责人在内的全体工作人员共同参与，对单位经济活动所涉及的各种业务和事项的风险进行全面、全过程防范和管控。 一、内控控制组织层级 单位的组织层级就是行政事业单位所处的内部环境，其中包括组织架构体系、监督机制、人力资源、执行机制等。在政治因素、社会道德水准、内部控制标准体系等外部环境相同的情况下，单位内部环境建设直接决定内部控制能否取得良好效果。现阶段，多数行政事业单位往往更倾向于单位预算控制、收支控制、资产控制等业务层面建设，忽视了至关重要的内部控制的组织层级建设。 二 、内控控制组织层级存在的问题 目前，我国行政事业单位管理制度政出多门，操作性差;小金库、假发票现象层出不穷;三公经费问题居高不下，这些现象都是内部控制水平普遍不高的表现，其中组织层级不完善具体表现为如下方面： （一）内控工作人员素质低下。建立内部控制与组织层级工作人员的专业知识、有效经验、专业技能以及职业道德密切相关。现实中，不少行政事业单位的内控人员职业素养偏低，专业水平参差不齐，难以胜任复杂多变的内部控制管理，其中，会计人员职业素养不仅包括财务会计、财务管理、审计、税务等理论知识，还包括丰富的经验。但由于长期以来的客观条件及主观因素的制约，会计人员侧重于学习会计理论知识和账务处理，没有从更广泛和开放的视角思考内部控制体系的完善，从而在一定程度上影响了单位内部控制体系的完善。 （二）组织架构体系不合理。组织架构也就是单位机构设置及权责分配。机构设置应包括决策机构、执行机构和监督机构以及这三者之间的权责分配，组织架构体系不合理会导致单位无法识别和分析风险，降低日常监督和专项监督的力度和效能。从内部控制角度看，我国尚存在行政事业单位组织架构不合理的现象，主要表现在权力分置上，有些单位负责人掌握着单位的人财物权，由于职责分离不够，导致单位负责人凌驾于内部控制之上，既无人牵制，也无人监管，控制制度和设施被架空，实现内部控制更无从谈起，例如，截止XX年，XX省4任交通厅长前“腐”后继就是因为决策、执行、监督权力几乎集中在厅长一人之手，组织架构体系极其不合理，厅长利用职务之便贪腐所致。 （三）内部监督机制不完善。行政事业单位内部监督机制不完善，严重忽视内部监督工作。目前，我国部分行政事业单位的监督机构设置存在明显的缺陷，具体表现在内部监督机构与执行机构混合，难以保证内部监督的独立性;内部监督机构在单位行政层级中所处地位较低，难以保证内部监督的权威性，这样，内部监督就无法有效行使其职能，监督效果也大打折扣。此外，行政事业单位内部监督仅依赖于特定时间、特定部门、特定项目的监督，没有将监督机制贯穿于日常经济活动中，监督职责流于表面，难以发挥监督作用，从而造成决策失误、保障不及时、供应不到位、开支不合理的现象。 （四）单位内部风险评估体系不健全。风险评估是内部控制的重要环节，内部控制建设的主要内容就是分析控制环境和业务活动的风险，识别关键风险点，然后根据实际情况设置控制方法并监督执行。现阶段，我国行政事业单位风险评估体系存在的问题有：一方面，风险管理意识薄弱。目前，我國行政事业单位面临着公信力丧失、权力失控、行政行为不当、贪污舞弊、行政效率低下等风险，但部分行政事业单位对这些风险并不是非常重视;另一方面，风险评估机制存在漏洞，例如：对风险的预估与实际情况相差甚远，导致造成不必要的严重后果等。 （五）信息沟通渠道不畅。单位信息沟通包括纵向沟通渠道和横向沟通渠道，纵向沟通是指单位上下级之间传递信息，横向沟通单位平级之间传递信息，很多行政事业单位纵向沟通渠道不畅，例如：单位财务部门每月未及时编制预算执行情况表，忽视预算执行情况和预算的差异，找不到两者差异的原因，单位领导不能及时、全面掌握有关情况，不能作出科学预算决策。此外，横向沟