第六章制造业企业主要经济业务的核算11.ppt

制造业企业的主要经济业务内容 ?资金筹集业务；?采购过程业务； ?生产过程业务；?产品销售过程业务； ?财务成果形成与分配业务等。 1.所有者权益资金筹集业务 即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。 （一）所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益:投资者将资金投入企业而对企业资产所形成的要求权。即企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 主要来源：※所有者投入资本 ※直接计入所有者权益的利得和损失 ※留存收益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 （1）实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转作资本的资金。 一定程度上等同于“注册资本”。 注册资本：企业在工商行政管理部门注册登记的资本金。是公司的法定资本。 （2）实收资本的分类 ? 货币资金投资——按实际收到的投资额入账。 ? 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 ? 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2）发行股票方式： 3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费。 4）入账价值确定： ? 按面值计入“股本” （假定为200万元）； ? 按溢价额计入“资本公积”。 ?按发行总金额扣减发行费后的余额计入“银行存款”. 例：广胜公司向社会公开发行股票，发行总数为2000万股，每股面值1元，发行价4元/股，发行费率为1%。募集金额已存入银行。 实际筹得的金额：发行股票收入总额－发行费用 =8000-80=7920万元 计入股本：2000万元 计入资本公积：7920-2000=5920万元 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价 （6）核算举例：见教材P.68-69 【练习】公司接受新股东张明以一幢厂房作价200万元进行投资，按照协议，张明可享有公司10%的股份。接受投资后公司注册资本调整为1500万元。 （1）资本公积的含义 ? 投资者或其他人投入企业的,所有权归属于投资者并且在金额上超过法定注册资本的部分。 ? 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 ? 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 ◆股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 ◆接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。 等 （3）资本公积的用途 ★ 转增资本金（股本）。 （4）账户设置 负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。 包括： 向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。 1.短期借款业务的核算 （1）短期借款的基本含义与用途 1）含义：企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款。 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。 1）本金的确认与计量 按借据上的金额确认与计量。 2）利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） ※ 支付方式： ①按月支付。 ②每季度或每半年支付。 ※ 账务处理上的不同方法： ①按月支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 ②每季度或每半年支付。按照权责发生制原则要求，对于应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，将其确认为“应付利息” ，同时计入各月的“财务费用”账户。 【例5－5】广胜公司2008年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款10万元。年利率为6%（月利率为0.5%，假设到期付息。）。 （1）借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （2）3－8月： 计算应付利息：