公允价值在新会计准则中的应用研究全解.doc

公允价值在新会计准则中的应用研究 摘要：随着市场的逐步完善和新业务的不断产生，按历史成本计量已经不能满足现代会计信息质量的要求，并影响经济决策者的正确决策。2006年财政部颁布的新会计准则中开始广泛引入公允价值，实现了与国际接轨，也解决了历史成本计量的不足。文章对新准则中公允价值的应用进行了分析，认为引入公允价值计量模式有助于提高会计信息的相关性，肯定了公允价值在我国运用的可行性。但是一次性大量的引入公允价值，在具体的运用过程中难免存在一些不足，如：在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等方面，针对这些不足文章最后对公允价值的推行及应用提出了一些建议。关键词：公允价值；应用；问题；建议一、公允价值的应用与计量 公允价值是立足市场面向未来的计量属性。美国财务会计准则、国际会计准则委员会以及包括我国在内的许多国家都在努力完善公允价值计量属性的定义并逐步推广应用。美国财务会计准则委员会（FASB）从1990年12月到2002年12月发布的42份财务会计准则公告中70%以上直接涉及公允价值属性。国际会计准则委员会（IASB）发布的IFRS2007合订本中涉及公允价值的就有几千处之多。我国在公允价值的运用上一直比较谨慎，我国于1999年颁布的企业会计准则《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》首次使用并定义了公允价值，但随后颁布的《企业会计制度》及2001年修订的企业会计准则减少并限制了公允价值的使用。出现这一波折并不意味着我国对公允价值计量持否定态度，而是针对我国现阶段会计信息的失真现象较为严重的特殊情况而采取的权宜性措施。在会计准则向国际趋同的背景下，我国2006年财政部颁布的会计准则开始广泛引入公允价值，在38个具体准则中涉及公允价值的有22项约占具体准则总数的60%。公允价值已开始作为一种主要的计量属性逐渐被广泛应用。公允价值并不是一种新的计量属性，它是对资产负债等会计要素的现行公正价值的描述。它的含义是宽泛的，因为这种公正价值在不同情况下可能分别表现为市价、重置成本、可变现净值和现值，历史成本在交易的时点也是一种公允价值。在公允价值计量中往往需要做出会计估计，在这方面也就不可避免的要受到计量可靠性的制约。在估计资产和负债的公允价值时，首先是依赖市场信息，利用活跃市场上相同或同类资产或负债的报价来估计公允价值。其次，在活跃市场上没有相同或同类资产或负债的，就使用估价技术。如：现值技术，为了恰当地反映公允价值，需要运用未来现金流量估计现值时，其有两种现值计量技术：一是传统法，二是预期现金流量法。以下以预期现金流量法为例来演示现值技术的计算方法。预期现金流量计算公允价值的过程，主要含三个步骤：（1）估计未来现金流量（2）确定现金流量的折旧率；（3）计算现金流量的现值。按预期现金流量法进行现值计算如果现金流量的时间安排是不确定的，预期现金流量法同样可应用于现值技术。【例】甲企业拥有A固定资产，该资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里生产的产品受市场的行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种情况下，其实现的现金流量有较大差异，企业应以该现金流量的预计数为基础计算A固定资产的现值。企业的资本成本为10%。有关资产预计未来3年每年的现金流量情况见下表1：表1 ????????????????????????????????单位：万元? 产品行情好 （30%的可能性） 产品行情一般 （60%的可能性） 产品行情差 （10%的可能性） 第1年 150 100 50 第2年 80 50 20 第3年 20 10 0 企业计算资产每年预计未来现金流量如下：第1年的期望现金流量=150*30%+100*60%+50*10%=110（万元）第2年的期望现金流量=80*30%+50*60%+20*10%=56（万元）第3年的期望现金流量=20*30%+10*60%+0*10%=12（万元）在没有其他更可靠的折现率时，以企业的资本成本作为现金流量的折现率。计算该资产产生的预期现金流量现值：NPV=110/（1+10%）+56/（1+10%）∧2+12/（1+10%）∧3=100+46.28+9.02=155.30（万元）以资产的预期现金流量现值155.30万元作为财务人员计量该资产的公允价值时提供了参考，也可以就该价值作为公允价值记账，避免了财务人员凭个人主观意愿来估计资产的价值,致使资产价值不实。公允价值的计量工作是一个逐渐完善的过程，国际会计准则理事会已经开始着手完善公允价值的计量工作，为与国际会计准则趋同，我国也应加紧公允价值计量的理论研究。二、公允价值在新会计准则实施中存在的问题在会计准则走向国际趋同的背景下，我国新颁布的会计准则开始引入公允价值计量。虽然我国在确定公允价值的使用范围上充分考虑了我国的国情，进行了谨慎的规