黄金产品税收政策浅析.doc

黄金产业税收政策浅析 张贞江 在生活中，黄金因其价值名贵而有别于其他物品；在税法中，黄金产业也有许多有别于其他产业的政策。本文对黄金产业的有关税收政策，特别是黄金产业的一些特殊政策进行了梳理，希望能对您的工作有所帮助。 黄金产业链条概述 黄金产业从岩金矿的开采开始，历经选矿、冶炼、精炼、交易、深加工、含金制品的批发零售以及进出口等逐多环节，形成一条完整的产业链条。如下图所示： 矿山企业 矿山企业是黄金产业链条的上游企业，矿山企业的生产由采矿、选矿、冶炼三步工序完成，矿山冶炼出的金锭销售至精炼厂精炼成标准金。 采矿：经开拓和采矿（凿岩、爆破、出矿、提升等步骤），将井下矿石采出，运至地表。此时的矿石称为原矿，块度一般为几百毫米，金品位为2-6克/吨左右。主要设备：凿岩机、铲运机；主要用料：钢材、水泥、炸药。 选矿：经破碎将原矿破碎至14-16毫米左右的小块；然后经磨矿将矿石进一步磨至0.074毫米左右的细粉状；最后经过选矿将矿石中的有用矿物与无用物质分离，达到含金矿物富集的目的，此时的产品为金精矿，金品位为60-80克/吨左右。主要设备：破碎机、磨矿机、浮选机；主要用料：钢球、浮选药剂。 冶炼：首先经氰化钠溶液浸出工艺将金精矿分离为含金的氰化液（贵液）和其他固体物质（氰渣）；氰渣经洗涤分离出贵液及副产品硫精矿；浸出、洗涤产生的贵液与锌发生反应，沉淀出固体状态的金（此步工序称为置换），此时的产品称为金泥，含金量约15-20%；金泥再经过火法熔炼，去除杂质形成金银合金（含金量40-50％）；然后通过电解，对金银合金中的金、银进行分离生成金粉（含金量93-95％）和银粉；最后经铸锭生产出金锭（纯度95-98%）和副产品银锭。主要设备：浸出槽、反应槽、电解槽；主要用料：氰化钠、锌、煤、电、水。 精炼企业 精炼企业是黄金产业链条的中游企业，它以矿山企业冶炼的金锭或外购的合质金和非标准金精炼成标准金。然后通过上海黄金交易所完成标准金的现货销售或通过上海期货交易所完成标准金的期货交易。非标准金是非金交所会员的黄金冶炼企业的黄金终极产品，其销售路径是销售给黄金精炼企业(金交所会员单位)，黄金精炼企业再加工成符合金交所交易要求的标准金，通过金交所销售。 精炼：精炼企业利用冶炼生产的金锭以及外购的含金量80％以上的合质金和非标准金进行精炼，生产出成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995的标准金。主要设备为精炼设备，主要用料为电。 黄金深加工企业 黄金饰品和工艺品一直是兼有观赏和收藏功能的物品，黄金通过深加工会成倍提高产品的附加值，如：黄金制作的金书签、金表、金笔、金丝眼镜、金烟斗、旅游纪念金牌、金佛像等制品，少则增值百分之十几到几十，多则增值几倍、几十倍甚至上百倍，因此，黄金深加工企业成为黄金产业链条的中下游企业。这些企业从上海黄金交易所购买到标准黄金，根据市场需求，加工成各种黄金制品，如：金币、金条、金银首饰等，然后将这些深加工的黄金制品批发或零售出去。各环节税收政策 矿山企业 企业开采黄金矿产须经国家发展和改革委员会（简称国家发展改革委）审查批准，取得由国家发展改革委颁发的开采黄金矿产批准书后，方可开采。这一环节的税收政策主要有： 增值税 《财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号）第一条规定：金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。 《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税[2002]142号）第一条规定：黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税。 根据以上政策可以看出，矿山企业销售黄金矿砂、金粉、金泥、金锭、合质金、非标准金等，适用的增值税税率为17%。但目前是享受免征增值税的优惠政策。 资源税 《关于调整岩金矿资源税有关政策的通知》（财税[2006]69号）规定：《岩金矿资源等级分类明细表》(附件2)列明的企业(或金矿)按所属等级和《岩金矿各等级资源税税额明细表》确定适用税额。未列入《岩金矿资源等级分类明细表》的企业(或金矿)适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据其资源状况，参照《岩金矿各等级资源税税额明细表》和《岩金矿资源等级分类明细表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 根据以上政策可以看出，目前，矿山企业须按照从量定额方法计算缴纳资源税，单位税额根据矿山资源等级确定，岩金矿分七级，一等矿7元/吨，二等矿6元/吨，三等矿5元/吨，四等矿4元/吨，五等矿3元/吨。六等矿2元/吨，七等矿1.5元/吨。 精炼