第六章审计抽样.ppt

第六章 审计抽样;本章主要内容;学习目标;第一节 审计抽样概述; 1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则; 2. 选取特定项目 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。; 3. 审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样：有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 ; 抽样风险和非抽样风险 1. 抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。只要没有选取整个总体，就存在着这??样本不具代表性的抽样风险。 抽样风险是与样本量成反比的，也就是说样本量越大，抽样风险越低。 抽样风险可以进一步分为“弃真”风险和“采伪”风险。 ; 2. 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。; 统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。 ; 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样???有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。非统计抽样如果设计适当。也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时。必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。; 审计抽样的过程 1. 样本设计 （1）基本要求 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。也就是说，注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。 ; （2）总体 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。 （3）分层 分层是指将一个总体划