第一章-纳税筹划与税务会计概述.ppt

税收筹划 何秋仙 金融学院 邮箱:hqx666@ 短号:611056 2010.9 导言 全国纳税人缴了 多少税？ ?2009年 全国税收收入63104亿元 比上年增加5241亿元 比上年增长9.1% 国内增值税 18820亿元 国内消费税4761亿元 营业税9015亿元 企业所得税12157亿元 个人所得税完成3944亿元 证券交易印花税514亿元 海关代征进口税收7747亿元 哪种税贡献大？ 2008年 全国税收收入54219.62亿元 比上年增加8597.65亿元 比上年增长18.8％ 2010年1－6月 全国税收收入38611.53亿元 比去年增长30.8% 哪类企业贡献大？ —难以读懂的数据 《国务院国资委2009年回顾 显示： 2002年—2009年，央企上缴税金从2915亿元增加到11475亿元，年均增长21.62%，累计向国家上缴税金5.4万亿元。 国有企业的税负明显高于其他类型企业，近年来税负均值为27.3%，是私营企业税负综合平均值的5倍多，是其他企业中税负最高的股份公司的税负平均值的2倍。 《中国经济周刊》报道：A股上市公司的税负情况进行了统计分析，在A股全部的1700多家上市公司中，992家国企的平均税负仅为10%，而其余民企的平均税负则高达24%。民企高出国企14个百分点，表明了民企税负远远重于国企。 不比不知道 一比吓一跳 《福布斯》公布的2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二，排名第一的则是法国。 卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。 2007，世界银行与普华永道联合公布了一份全球纳税成本调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间(增值税384小时，社会保险和住房基金288个小时，企业所得税200个小时) 、每年共需要交税48次(比如增值税一年要交12次，土地使用税1次，财产税1次，印花税2次，教育税是13次等) 47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。 以上说法一定正确吗？ ---课后请阅读相关资料 筹划目标 ---最迟缴税 --- 最少缴税 ---最小风险 第一章 税收筹划 的基本理论 第一节 税收筹划概述 一、税收筹划基础知识 （一）税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等。 1、纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是纳税的主体，与纳税人相对的是负税人，是指实际负担税款的单位和个人。 2、征税对象 又称课税对象、征税客体，是指对什么征税 3、税目 税目是各税种所规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 4、计税依据 计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据 5、税率 （1）税率形式 比例税率：同一征税对象不论数额大小按统一比例征税，有单一、差别、幅度比例税率 定额税率：按征税对象计量单位的固定数额征税 累进税率：征税对象按一定的标准划分为若干等级，每个等级从低到高规定不同的比例征税 （2）累进税率的分类 按划分级距的依据分：额累和率累； 按累进的方式划分：全累和超累； 全累的缺点：在级距的临近点附近出现税负的增加超过征税对象增加的不合理现象。 累进税率可以分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率 （3）全率累进税率 （4）超率累进税率 超额累进税率：征税对象按绝对额划分为若干等级，每个等级从低到高规定不同比例征税，当征税对象超过某一级距时，仅就超过部分按高一级的税率征收。 超率累进税率：征税对象按相对量划分为若干级距，每个等级从低到高规定不同比例征税，当征税对象超过某一级距时，仅就超过部分按高一级的税率征收。 （3）速算扣除法的运用 速算扣除的计算 6、纳税环节 广义的纳税环节是税法规定的全部征税对象在再生产中的分布情况 狭义的纳税环节是应税商品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 7、纳税时间 纳税时间包括三个概念： （1）纳税义务发生时间； （2）纳税期限； （3）税款入库时间 8、纳税地点 纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为