会计职业道德9.ppt

第九章 会计职业道德的国际比较 学习目标 了解会计职业道德国际比较的意义、几个具有代表性经济发达国家会计职业道德的基本情况、会计职业道德国际比较的相同与不同点和借鉴国际会计职业道德的作用。 第一节 会计职业道德国际比较的意义 一、会计职业道德国际比较的意义 会计职业道德是在长期的会计实践工作过程中自然而逐渐积累形成的，具有自发性、习惯性和行业性的特点。但是由于不同国家的经济发展程度、经济结构和文化传统等方面存在着明显的差异，这难免会对不同国家的会计职业产生重要的影响，从而使不同国家的会计职业道德也体现着不同国家的特点。然而全球经济一体化的大趋势，则需要会计职业必须适应和满足这种市场经济的新格局，这就有必要学习、比较和借鉴世界各个国家的会计职业道德，取长补短，完善各国的会计职业道德规范，不断增强会计人员的工作理念、职业意识和业务行为，更好地为本国经济的发展和促进国际贸易交流服务。 二、有关国际组织对会计职业道德的规定 （一）国际会计师联合会对会计职业道德的规定 国际会计师联合会的主要目的是以统一的准则为基础，在世界范围内协调会计师职业，成立于1977年。根据国际会计师联合会职业道德委员会1980年拟定并经国际会计师总理事2批准后于1980年7月公布的《国际会计职业道德准则》第二部分第九条之规定，任何会计专业机构的道德准则均应以下列基本原则为基础。 1．正直。即会计师在职业工作中要做到诚实、廉洁，不为私欲所动，不谋私利，不弄虚作假。它是会计师的首要品质，只有具备了这种品质，会计师才能对客观事实作出符合实际的判断和正确的理解或决定。 2．客观。即会计师必须公正，其一举一动必须反映客观情况的本来面目，不得掺入主观意志和其他水分，在处理业务中不存在成见。在出具审计报告时，必须保持不偏不倚的立场，以免损害工作的客观性，它与正直原则一样是会计师应具备的首要品质。 3．独立。即会计师不受任何外界因素的干扰，不受任何利益取向的影响，不为权力所左右，正直客观地进行自己的工作。独立的立场是会计师必不可少的品质，对于执行公共业务的会计师而言，这项原则尤为重要。它要求执行公共业务的会计师超然独立地进行工作，不允许会计师与客户之间存在工作关系以外的其他特定关系。 4．保密。即会计师对在工作过程中得到的信息应当保密。除了得到特许或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外，不得泄露，也不得用于私人目的或向第三者提供以谋取私利。执业会计师也有义务责成其全体雇员及其他协助进行工作的助手遵循保密原则。 5．技术标准。即会计师在执行其专业工作中，应当依照技术上及专业上的标准。会计师有责任仔细而尽其所能的进行工作，有责任在按照所在会计师协会订立的规定，以及客户或雇主的委托进行工作。这样做与完全客观和独立自主是不相矛盾的。 6．业务能力。即会计师在其工作过程中，应该始终保持其优良的工作质量。他管理的工作，应当是其本人及其事务所人员所能胜任的，以便其管理的工作达到专业完善的境地。 7．道德自律。即会计师应当始终如一的使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，不得有任何有损于职业信誉的行为。会计师有责任不沾染任何任何可能导致会计师职业或各国会计师协会丧失名誉的行为。当客观要求发展职业道德时，必须考虑会计师对客户、第三者、雇主和社会公众的职责。 （二）欧洲联盟有关会计职业道德的规定 欧洲联盟是由原欧洲共同体在1993年11月改组而来，是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从单一的经济一体化向政治一体化发展的重要政府间的国际性组织。欧洲联盟迄今为止发布的指令中与会计有关的主要有：第4号、第7号、第8号、第10号、第11号、和第13号指令。 1．年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况； 2．如果遵守该指令的规定尚不能做到第一点时，必须提供补充信息，以保证真实和公允； 3．当出现某些例外情况，只有悖离该指令的规定才能真实和公允的表述年度报表中第一点反映的各项信息，那么将允许实行这种悖离，但是必须在报表的注释中披露并解释要悖离的理由以及由此对公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况所产生的影响。 此外，指令中还规定：年度包办应至少包括对公司业务发展和现状的公允说明。 欧洲联盟的上述规定的实质实际上是对企业会计人员至于道德的首要要求的规定，即：必须诚实和公允。依据这一要求，企业会计人员有业务在一定的情况下悖离指令规范，而给予公司财务状况更为可靠的陈述。 由于“真实”和“公允”均为比较抽象性的概念，欧洲联盟指令中对于需要悖离的例外情况也没有给出明确的定义和实务举例，因此在具体操作中难免会带来一定的不确定性的问题。所有这一切都要求会计人员还应当具有必要的业务能力，即胜任性。它要求会计人员应当遵守相关的法律制度和技术标准并保持相当的专业水