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成本会计学 郑州大学张复生制作 fushzh@zzu.edu.cn 第九章 责任成本制度 本章概述 责任成本制度是目前企业管理中普遍实行的一种成本管理和控制制度。企业要建立责任成本制度，首先应当将企业内部各个管理层次或部门规范为经济责任中心、各责任中心之间进行产品或劳务的转移是采用内部转移价格，从而强化各责任中心的市场意识 本章的重点应放在责任中心和转移价格方面 第九章 责任成本制度 第一节 责任成本制度及其设计 第二节 转移价格 第三节 责任成本核算及报告 第四节 班组经济责任核算 本章小结 本章复习思考题 本章练习题 第一节 责任成本制度及其设计 无论是计划成本、定额成本，还是标准成本、费用预算等，都是企业成本管理和控制的目标 要真正的实施成本管理和控制、保证上述目标的实现，还有必要将上述成本目标按管理层次逐级分解、并建立成本管理责任制度 一、分权管理与责任中心 企业规模的扩大、管理层次的增加，对传统的 第一节 责任成本制度及其设计 集中管理模式提出了挑战，集中管理模式的不适应性日益显现： 1. 决策缓慢 2. 应变能力差 3.基层缺乏相应的权利 4.管理责任划分不清等 近年来管理分权制在不断取代集中管理模式 第一节 责任成本制度及其设计 管理分权制的基本特征是将企业决策权在不同层次的管理人员之间进行划分，使企业内部各级管理部门都拥有相应的管理权限、并承担相应的管理责任 日本的Kaizen成本制度 管理分权制的优点： 1.有利于管理的专业化 第一节 责任成本制度及其设计 2.基层自主决策，反应速度快、更切合实际 3.管理权利和责任相联系等 管理分权制的缺点： 1.由于管理分散而导致基层单位之间的利益冲突比较明显，基层单位容易片面追求局部利益 2.企业高层管理当局的整体协调和掌控的压力较大 第一节 责任成本制度及其设计 为了减少管理分权制的不利影响，有必要在企业内部建立各种责任中心、并在各责任中心之间进行产品或劳务的转移时实行内部转移价格 因此：在企业内部承担着与决策权相适应的经济责任的单位称为“责任中心” 按照企业内部责任中心控制的区域和权责范围的大小，可以分为成本中心、利润中心和投资中心三类责任中心 第一节 责任成本制度及其设计 （一）成本中心 成本中心是指责任人只能对成本负责的单位 成本中心一般没有收入来源，因而无需对收入、利润等负责 按成本中心投入与产出关系的不同，可具体划分为标准成本中心和费用中心 1.标准成本中心：是指投入与产出具有直接而 第一节 责任成本制度及其设计 明确的对应关系的责任中心。比如分厂、车间等既有费用投入、又有相应的产品产出的单位 2.费用中心：又称酌量性成本中心，是指费用的投入没有直接的或明确的产品产出的责任中心。比如企业的人力资源部、产品研发部、财务部、审计部等 （二）利润中心 第一节 责任成本制度及其设计 利润中心是指责任人既能控制成本、又能控制收入的责任中心 利润中心适应于企业中具有独立的、经常性收入来源的经济单位。比如企业下属的子公司、附设的宾馆、独立性较强的分厂、车间等 利润中心有自然利润中心和人为利润中心之分 1.自然利润中心：是指直接通过向市场销售产 第一节 责任成本制度及其设计 品、提供劳务以获取利润为特征的责任中心 自然利润中心一般都能独立的核算成本和收入 2.人为利润中心：也称假计利润中心，它是以企业内部各责任中心之间、按照确定的内部转移价格相互提供产品或劳务为特征的利润中心 企业大部分成本中心都可以成为人为利润中心 （三）投资中心 第一节 责任成本制度及其设计 投资中心是有权进行投资的经济单位，其责任既要对成本、收入、利润负责，又要对投资的经济效果负责 投资中心是企业最高层次的责任中心，它应确保投资的安全性和获利性、以保证企业的规模和经营不断发展 二、责任成本制度及其内容 第一节 责任成本制度及其设计 责任成本制度是在企业内部划分责任中心、根据经营决策和控制目标进行成本分解，按照责任归集和报告成本信息、评价和考核成本控制业绩的一种企业内部控制制度 责任成本制度的四个基本内容： 1.合理划分成本责任中心，明确各责任中心的成本管理权限和责任 第一节 责任成本制度及其设计 2.对总体的成本目标进行责任分解，正确编制各责任中心的预算 3.建立和健全信息反馈系统，以反映各责任中心责任预算的执行情况 4.科学的评价和考核各责任中心的业绩 第二节 转移价格 转移价格是企业实行内部责任核算制度的必须 转移价格是指企业内部各单位之间相互提供产品或劳务时，为了进行内部结算和核算内部利润的需要而制定的价格标准 一、转移价格的作用 主要体现在以下三个方面： 1.转移价格有助于分清各责任中心的经济责任 第二节 转移价格 2.合理的转移价格为企业的经营决策提供