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成本会计学 郑州大学张复生制作 fushzh@zzu.edu.cn 第三章 生产成本核算原理 本章概述： 本章重点介绍了产品成本计算的基本过程，包括成本计算对象和成本计算方法的选择、生产费用的构成内容及其在产品成本形成中的作用，同时还介绍了产品成本核算的基本程序及成本核算的原则和要求 本章的重点在于成本计算对象的选择和成本核算的基本程序 第三章 生产成本核算原理 第一节 成本计算对象与成本计算方法 第二节 生产费用要素与产品成本项目 第三节 生产成本核算的基本程序 第四节 生产成本核算的原则与要求 本章小结 本章复习思考题 第一节 成本计算对象和成本计算方法 一、成本计算与成本计算对象 所谓成本计算是对某一单位某一时间生产的某种产品，运用一定的程序和方法、汇集其所发生的费用总额与产量，从而计算各该成本计算对象总成本和单位成本的过程 因此，成本计算是针对既定的成本计算对象的——成本计算对象应当具备三重属性 第一节 成本计算对象和成本计算方法 （1）空间范围：特定企业、特定车间等 （2）时间范围：特定的会计或生产期间 （3）实体范围：特定产品——按品种、批别、工序等标志区分的产品 二、生产特点与企业管理的要求对成本计算对象的影响 （一）按生产的特点对企业生产的分类 第一节 成本计算对象和成本计算方法 1.按生产工艺的特点对企业产品生产的分类——分为单阶段和多阶段生产 （1）单阶段生产：也称单步骤生产、简单生产，是指生产工艺过程不能间断或受工作地点的限制而不便分散进行的生产 单阶段生产决定了产品成本计算不能分步骤进行。比如：采掘、发电、铸造等。图示如下 单阶段生产 第一节 成本计算对象和成本计算方法 （2）多阶段生产：也称多步骤生产、复杂生产，是指产品生产过程可以间断、整个生产过程由若干个生产步骤组成的生产 多阶段生产决定了产品成本计算有可能分别不同的工艺阶段进行。比如：纺织、机械制造等 按不同生产阶段之间的关系，又可将多阶 第一节 成本计算对象和成本计算方法 段生产具体划分为连续式多阶段生产和装配式多阶段生产： ——连续式多阶段生产：各工序间前后有序、前面的工序在投产数量和生产质量等方面制约后面的工序。比如冶金等 ——装配式多阶段生产：也称平行式多阶段生产，各工序相对独立、相互影响不大。比如机械制造等 分别图示如下 多阶段生产——连续式 多阶段生产——装配式 第一节 成本计算对象和成本计算方法 2.按生产组织的特点对企业产品生产的分类——分为大量生产、成批生产和单件生产 （1）大量生产：是指不间断的重复生产相同产品的生产 大量生产的产品品种一般较少、产量稳定、常年生产常年销售。比如：冶金、化工、纺织等。大量生产决定了成本计 第一节 成本计算对象和成本计算方法 算无法分批别或件别进行 （2）成批生产：是指按预先规定的数量，分批生产一定种类产品的生产 成批生产的产品品种一般较多、生产周期明显。比如仪表、服装等 按照对成本计算的影响不同，可将成批生产进一步分为大批生产和小批生产 第一节 成本计算对象和成本计算方法 （3）单件生产：是指企业按照客户的要求，专门生产个别性质特殊产品的生产 单件生产的品种一般较多、且不重复生产，产品成本计算对象十分明显。比如船舶制造、汽车改装等 大量生产和大批生产对产品成本计算的影响具有趋同性；小批生产和单件生产 第一节 成本计算对象和成本计算方法 对产品成本计算的影响具有趋同性。因此，在选择成本计算对象和成本计算方法时往往将大量、大批生产视同为一种生产组织方式，而将单件、小批生产视同为一种生产组织方式 生产分类图示如下 第一节 成本计算对象和成本计算方法 第一节 成本计算对象和成本计算方法 （二）成本管理的要求对产品成本计算的影响 首先必须明确：企业对成本核算的要求应当考虑企业的生产工艺特点和生产组织特点、不能脱离企业的实际情况 1.从生产工艺的角度看： （1）企业如果是单阶段生产，企业管理 第一节 成本计算对象和成本计算方法 只能要求会计部门按品种核算产品成本，既无法按批别、也无法按工序计算成本 （2）企业如果是多阶段生产，那么企业管理既可要求按品种、又可要求按工序计算产品成本，此时便存在“半成品”成本问题 企业产品生产到底是单阶段、还是多阶段 第一节 成本计算对象和成本计算方法 不是取决于管理的意愿、而是取决于产品生产和销售的内在要求 2.从生产组织的角度看： （1）企业如果是大量大批的组织生产，则由于产品生产周期不明显、或生产周期过长而不能要求会计部门按产品的生产批别计算成本，只能按月份、按品种 第一节 成本计算对象和成本计算方法 计算产品成本 （2）企业如果是单件小批组织产品生产，则一方面有分批、分件计算产品成本的要求，另