第七讲会计信息的价值相关性详解.ppt

有关公允价值确认、计量的要求和方法零散分布在具体准则中，缺少一个统一的操作指南，各个企业只能根据自身对新会计准则的理解，按照管理层的意图，在不违背准则的前提下各行其是，这在一定程度上造成了公允价值确认、计量的不统一。建议会计准则制定者能够结合这三年来公允价值运用的具体情况，尽快出台公允价值的具体准则，统一口径，进一步提高会计信息的质量，进而提高会计的价值相关性。 3、会计披露方面 会计信息的披露就是按照一定的方法、将已确认、计量、记录的会计对象进行汇总和向外传递的过程。会计信息报告的最终目标是满足特定使用者对会计信息的需求。这是会计信息出炉的最后一道手续，它对相关性的影响至关重要。 近年来，各种改进财务报表和财务报告的建议众说纷纭。其中，引人注目的是美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants AICPA）的财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告—着眼于用户》（1994）和Steven M.H.Wallman 的“财务会计与报告的未来：彩色报告方法”（1996）等系列文章。AICPA报告认真研究了报告使用者对信息的需求，提出了改进财务报告的信息类型的建议；改进财务报表的建议；改进审计师介入企业报告的建议和促进报告改革的建议。 我国的葛家澍，杜兴强提出了简化年度报告及因特网上的财务报告事项会计模式等提高财务报告价值相关性的建议。 运用高科技手段提高会计信息的相关性。 充分运用网络、无线电子信息技术来进行数据传输、信息服务,提高会计信息的网络相关度。 可以通过以下方式来提高会计信息的相关性:①在公司网站主页建立独立的财务报告链接点或财务报告信息栏。;②提供在线分析工具;③支持语言、币种间的相互转换。;④实时提供过去和现时记录及同行业主要竞争企业相关数据,以利于信息使用者进行纵向和横向比较;⑤充分利用反馈功能,以达到信息使用者与提供者之间沟通;⑥提供分类的,面向不同使用者的信息,设立各个专区方便决策者,;⑦发展按需订制信息;⑧企业主动通过邮件来告知信息需求者。 4、外部审计方面 在投资者缺乏保护的环境下，没有独立第三方的鉴证保护，试图通过增加信息披露的数量来影响投资者定价并不是最优选择，即企业试图通过主动披露内部控制信息，发挥信号作用的目的在我国现有的资本市场上并不能很好的实现，由自愿性信息披露过渡到强制披露，并要求企业提供相关的审计报告，可能会提高投资者对企业内部控制信息披露的认可，从而提高会计的价值相关性。 综上所述,决策者进行决策需要有大量可靠而相关的信息,而信息的提供又必须借助于企业的会计系统,因此,企业的会计行为必须以提供信息,服务于决策作为目标取向。会计行为的首要目标是提供对决策、控制、业绩评估有用的信息,必须仔细研究谁在使用会计信息,他们需要什么样的信息,信息如何被利用,不能一味追求会计数据的真实程度而不管其用途。 然而，相关的会计信息必须建立在其可靠的基础之上。葛家澍（1999）教授撰文分析了当会计信息的相关性和可靠性出现矛盾时，该如何取舍的问题。他指出：美国 FASB 在第 2 号概念公告中对此问题的回答是摸棱两可的，当前美国会计界则倾向于优先考虑相关性。然而，在相关性既定的前提下,不可靠的数据,就可能否定相关性,变有用为无用。而有用的信息,也必须通过可靠性来落实。 未来的财务会计和财务报告不管怎样改革，都不应偏离这个基本方向：可靠性、相关性和可比性缺一不可，其中可靠性是基础，是核心。我国学者大多持这种观点。而美国一连串上市公司（安然、世界通信、施乐等）进行财务欺诈的事实，实际上更进一步证实了这样的观点：对于会计信息的质量要求来说，可靠性是首要的必备的质量特征，缺乏可靠性，相关性就不存在。 谢谢！ * 四、哪些因素影响会计信息的价值相关性 基本准则的创新之处：强化会计信息决策有用的目标。着眼于提高会计信息质量以合理引导资金流动、促进资源有效配置；确立资产负债表的核心地位，改变传统的以利润为中心的概念，减少操纵利润的空间；强调会计信息真实与公允兼具，向投资者提供更多与价值相关的信息。总目标是改善会计信息的价值相关性。罗婷、薛健、张海燕，（2008.6） 从已有的研究来看，学者普遍认可影响价值相关性的因素包含了宏观和微观两个层面。宏观因素主要是制度因素和资本市场因素，微观因素主要是从企业本身和审计事务所出发，包括了企业的成长性 企业规模、企业业绩、聘请的审计事务所的规模与水平。 一、微观（会计系统本身） 1、使用者的需求（靳显玲、樊安秀、王瑞霞） 企业的债权人和股东 企业管理人员来讲 社会公众 政府 2、会计计量属性 历史成本计量到公允价值计量。 以往的许多研究表明（Barth et al.,1998;