管理会计新思维--厦国会.剑辉 教授.ppt

经营业绩的“异常管理” 异常管控标准的“异常管理” 异常的识别与反馈机制 鱼骨图分析法法 鱼骨图分析法法 鱼骨图分析法法 目标成本法（TC） 作业成本法（ABC） 分解企业活动 确认单项活动价值 分摊单项活动成本 通过作业选择降低成本 通过作业消除降低成本 通过作业改善降低成本 评估单项活动成本及贡献 找出内部各单元价值链的联系 评估单元价值链之间联系的协调性 采取改进行动 作业管理（ABM） 市场需求 产品和服务 作业 资源 调整产量 调整消耗 调整需求 财务结果 调整资源成本 调整价格 财务平衡 经营循环 财务循环 资源消耗率 作业消耗率 作业预算（ABB） 四、从单一绩效到综合绩效 厦门国家会计学院 供应链管理——控制一般成本 OEM（Original Equipment Manufacturer）代加工模式 OPM（Other People’s Money）资本运营模式 简化的组织结构——控制管理成本 2012年，苹果人均创造利润45.18万美元，相当于三星人均6.6万美元的6.8倍 资料来源：/ 苹果公司基于价值链的成本管理 1.3 结构性成本竞争优势 战略成本管理旨在使企业的成本结构与其战略保持一致，并不断优化该战略的实施。 结构性成本管理：基于行业价值链分析，通过组织、产品和流程的再造，在降低成本的同时提升客户价值。 组织结构环节：顾客、供应商及其他联盟伙伴（VCA） 新产品开发与设计环节：速度、质量、效率（TC） 产品装配和提供环节：资源消耗与作业的配比（ABC） 执行性成本管理：基于企业内部价值链分析，利用与竞争性标杆相对比的成本业绩（本量利分析、差异分析），改进工作效率或节省不必要开支。 十大高科技公司的营业费用（研发支出+SGA）占营业收入比 苹果公司的结构性成本竞争优势 2010年至2014年苹果的平均销售成本率为61.19%在十大高科技公司中位居第四；但其营业费用（研发支出+SGA）占营业收入比平均9.18%，远低于三星的28.60%和十大高科技公司的27.72%。 以往的商业环境 当代的商业环境 成本结构 产品的生产成本为主 固定成本比例较小 研发与设计费用、制造费用、营销费用增加； 固定成本比重加大 利润曲线 研发与设计 生产 销售与服务 利润 研发与设计 生产 销售与服务 利润 总结：商业模式创新的战略意义 二、从财务预算到战略预算 厦门国家会计学院 战略实施为何如此艰难？ ?根据商业环境和内部条件制订公司战略； ?将战略转化为BSC； ?根据BSC具体化为目标； 和考核指标； ?为实现战略目标和考核 指标确认必须执行的措施； ?确定预算编制方法； ?预算执行与控制； ?将确认的目标、行动计 划、业绩考核指标与既定 的战略进行对比修正； ?将目标数据和实践数据 进行差异分析，找出问题 的原因从而加以改进； ?流程改进。 财务层面 客户层面 内部流程 学习成长 预算与公司战略的有机整合 西南航空为何能保持43年的盈利记录？ 西南航空为何能保持43年的盈利记录？ 资料来源：/ 重资产特性 西南航空为何能保持43年的盈利记录？ 资料来源：/ 高营业杠杆 西南航空为何能保持43年的盈利记录？ 资料来源：/ 高营运效率和 高客户满意度 别出心裁的差异化战略 我们不与航空公司竞争，我们的对手是公路交通，我们要与行驶在公路上的福特、克莱斯勒、丰田、尼桑展开价格战，我们要把高速公路上的客流搬到天上来。 ——赫伯特·凯勒尔 别出心裁的差异化战略 短距离、点对点飞行 定位于满足短程旅客的需要。航班平均飞行时间为1.5小时、航程558英里。 不与其他航空公司接驳航班，公司70％的飞机滞留机场的时间只有15分钟。 高密度的航班 每架飞机平均每天飞行时间为11.5小时、平均每天起降的次数为7.62次。 低廉的机票价格 始终保持全美最低票价。 每日航班：芝加哥196，拉斯维加斯189，华盛顿185，亚特兰大177，菲尼克斯154. 使用型号单一的飞机 统一机型有助于标准化管理，降低运营成本（如飞机采购成本、零备件采购成本、人工成本、燃油成本等）。 卓有成效的成本领先战略 选择在二级机场起降 选择距离枢纽机场较近、不拥挤的二级机场起降，既降低了起降费用，又能最大地保证航班的正点率。 提供有限的乘客服务 不供应正餐：增加6-9个座位，乘务员减少到2人。 不设头等仓：增设经济舱位9-15个座位。