审计案例研究5.ppt

一、基础知识回顾 审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面： 第一、期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错 报或漏报； 第二、上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰 当地重新表述； 第三、上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 第四、上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影 响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意 见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。 二、案例背景 1．审计人： 康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长 及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组 2．被审计人： 龙华股份有限公司 3．审计内容： 康华会计师事务所自2008年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2008年2月7日至3月 6日对该公司2007年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相 关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。 三、案例分析 1. 审计目标： （1）确定期初余额的恰当性与正确性； 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。 （2）评价前任注册会计师对上年度报表审计所出具审计意见的准确性。 2. 审计程序 （1）对应收账款和应付账款进行核对。 （2）对存货进行审核，以确定其价值的公允性。 （3）对投资数额进行审核。 （4）对固定资产和在建工程进行核对。 由于期初余额的调整数额巨大，使2007年的累计亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使被审计单位持续经营能力遭到质疑，被审计单位拒绝调整。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整。对此审计人员出具了保留意见的审计报告。 四、思考题讲解 1．若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为ST类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见， 也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计 证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对 本期会计报表审计意见的影响。 2. 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 3. 若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损）， 且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的 审计报告？ 答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。 案例二 华光公司期后事项审计案例 一、基础知识回顾 二、案例背景 1．审计人： 天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以 江芳、张海、赵明为组员的项目组 2．被审计人： 华光股份有限公司 3. 审计内容： 根据双方所签订的审计约定书，于2008年2月1日 开始对该公司2007年度的会计报表进行了审计。 审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表 日后事项》予以了特别关注。 三、案例分析 1. 审计目标 （1）确定期后事项的完整性； （2）确定期后事项对财务报表和审计报告的影响。 2.审查采取的主要程序 （1）对有关人员进行调查询问。 （2）审查资产负债表日后编制的内部报表。 （3）审查资产负债表日后编制的会计记录。 （4）审查资产负债表日后发布的会议记录。 （5）向律师或法律顾问询问有关诉讼或索赔事项。 3. 汇总期后事项处理中存在的主要问题 （1）审查发现华光公司有一笔销售退回业务，按照 企业会计准则的规定，华光公司应当将该业务作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整 2007年度的收入、成本等。 （2）审查发现一些对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，华光公司却未在报表附注中予以反映。 四、思考题讲解 1．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生