企业“研究与发展经费支出”的填报及核算办法.doc

企业“研究与发展经费支出”的填报及核算办法 (国家级企业技术中心评估组2001年03月) ? 依据《企业技术中心认定与评价办法》第三章第十三条“鼓励技术中心财务实行独立核算,所需资金纳入企业年度预算”的指导精神,将逐步指导企业技术中心在财务核算上向内部独立核算过渡。我们在查实调研2000年度企业在填列技术中心评价指标的情况时，发现由于技术中心尚未建立内部独立核算和缺少与财务部门的良好勾通、没有准确把握理解 “企业研究与发展经费支出”指标的核算范围，造成在填报该项指标时存在较大的偏差，影响了技术中心的评价工作质量。根据企业会计核算和技术中心的建设情况，说明如何在企业现有的会计核算科目体系的基础上正确填列该项指标。在过渡期，建议在技术中心内部建立部门、项目辅助管理帐的核算管理方法，进一步完善技术中心的费用支出的管理工作。 本文重点阐述企业研究与发展经费支出核算时存在的问题，对经费来源不作阐述；同时提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“科目经费支出-项目-部门”核算管理模式，仅供参考。 一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定和解释 国家统计局、财政部等部门先后对企业从事研究开发活动的经费支出的核算范围作出界定解释，上述二个部门的界定解释的主要区别： 1．国家统计局的界定解释 根据国家统计局国统字2000年30号文件的界定解释，科技活动区分为：科学研究与试验发展（RD）、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。国家统计局对科技活动中科学研究与试验发展（RD）这一部分活动和经费支出范围的定义，是与财政部和国家税务总局所界定的企业研究开发活动最接近的一个概念。但二个部门在各自的解释上仍然存在极大的统计差异。 按照国家统计局的界定解释，企业的科学研究与试验发展的经费支出包括以下二大部分（见示意图），即科学研究与试验发展经费的内部支出和外部支出两大部分。内部支出包括日常支出和基本建设支出两部分；日常支出又区分为劳务费和其他日常支出二部分。从企业的内部支出构成可以看出，企业科学研究与试验发展的内部支出由劳务费、基本建设费和其他日常支出三部分构成。外部支出是按同类项目实际转拨外单位的经费，据实计算。 国家统计局对企业科学研究与试验发展（RD）活动的经费支出的界定解释中采用收付实现制的核算原则。 ? ? ? 国家统计局界定的企业科学研究与试验发展（RD）经费支出结构示意图 2. 财务部和国家税务总局的界定解释 财务部和国家税务总局财工字1996年41号文件对企业从事研究开发活动所发生的企业技术开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括： ? ? ? ? ? ? ? 上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。 很明显，财政部和国家税务总局的界定解释是采用责权发生制的核算原则。同时财政部和国家税务总局为鼓励企业加大技术开发活动的投入，对以下发生的经济业务的费用，可以一次或者分次摊入企业的管理费用中的技术开发费用支出：企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或者分次摊入管理费用（其中达到固定资产标准的应单独管理，不再计提折旧）。 3.企业技术中心评价所采用的标准 依据国家经贸委国经贸技术[2000]140号文件的的精神，目前在评价国家级企业技术中心“企业研究开发经费支出额”相关指标时，采用的标准是财政部和国家税务总局财工字1996年41号文件对企业从事技术开发活动所发生的企业技术开发经费支出范围的界定解释。 二、企业研究开发经费核算存在的问题