第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——公允价值计量转权益法核算.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第五章  长期股权投资 知识点：长期股权投资核算方法的转换——公允价 值计量转权益法核算 ● 详细描述： 股权投资转换涉及六种情形，如下表所示： （一）公允价值计量转权益法核算 转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的 公允价值 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值 之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权 益法核算的当期损益。 （二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算  （三）权益法核算转公允价值计量 1.处置部分 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益 2.原权益法核算确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他 综合收益均可结转到损益） 借：其他综合收益 　贷：投资收益 或相反分录 3.原权益法核算确认的全部资本公积 借：资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益 或相反分录 4.剩余股权投资转为可供出售金融资产（或交易性金融资产） 借：可供出售金融资产 （转换日公允价值） 　贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 　　　投资收益（差额） 【教材例5-17】2×09年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处 取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供 出售金融资产。2×11年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非 关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨 认净资产公允价值总额为120 000000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资 产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该 项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 分析： 甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而 支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始 投资成本为33 000 000元。 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价 值的份颠为30 000 000元（120 000 000元×25%）。由于初始投资成本（33 000 000 元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。 2×11年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　33 000 000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000 　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　15 000 000 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000 【教材例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司 施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该 项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日 完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售 金融资产。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本 39 000 000 元，损益调整为4 500 000元，其他综合收益为3 000 000元 （为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其 他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权 的公允价值为21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司的账务处理如下: （1）确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　32 000 000 　贷：长期股权投资