长期股权投资成本法权益法转换大总结.docx

长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。借：长期股权投资 1500贷：银行存款 1500借：应收股利 50贷：投资收益 50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。借：长期股权投资 750贷：银行存款 750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。由成本法转为权益法核算。借：长期股权投资 3000贷：银行存款 3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资 500贷：盈余公积 50利润分配——未分配利润 450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资 ：营业外收入 于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。借：长期股权投资 300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益 10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。（2）可供出售金融资产增资转权益法（10%→22%）甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。20×6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。本例中，20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，账面价值为1 020万元，差额计入损益；同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益120万元转入损益。甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为3 100万元（原投资现公允1 300+现公允1 800），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为2 640万元（12 000×22%）前者大于后者460万元，不调整长期股权投资的账面价值。甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 31 00　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 18 00　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　 280（可供出售金融资产公允1300-1020）　　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　　1020　　 借：其他综合收益　　　　　　　　 120（可供出售金融资产公允价值变动1020-900）　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　120（三）权益法增资之后转为成本法（多次交易分步实现的企业合并）（10%→50%）or (30%→50%)（个别报表保持原投资账面价值，不用调整；合