2014年CPA考试系列专题之三长期股权投资成本法转权益法处理.docx

CPA考试系列专题之三长期股权投资成本法转权益法处理长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。其中长期股权投资的核算方法的变更所运用的追溯调整处理方法更直接涉及到了合并财务报表时候的调整分录的编制。成本法转换为权益法的追溯调整处理方法是合并财务报表中的主要方法，也是难点最多的方面，因此我们设计了这样一个专题尽我们所能为大家介绍处理方法，希望能对大家有用。　　成本法转权益法——增加投资成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资按照两次购买之间应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，这个可辨认净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变化影响。大体的调整思路就是从初始投资开始到再次投资之间的交易或者事项按照权益法核算，确定出权益法下长期股权投资各个明细的金额。对于净损益影响部分不仅需要区分净利润影响，更要注意现金股利的影响，因为现金股利不仅影响了“长期股权投资－损益调整”明细，也可能影响到“长期股权投资－成本”明细和投资收益明细；对于资本公积和资产评估价值变化的处理，增加投资转换为权益法核算下全部追溯调整为“长期股权投资－其他权益变动”，处理上没有什么难点。初始投资成本始投资成本的确认要按照权益法对于成本法初始投资进行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者确认投资成本。投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，按照初始投资成本作为成本明细；投资成本小于应享有被投资单位公允价值份额的，按照公允价值份额确认，差额调整期初留存收益。确认初始成本明细例题1、正保公司07年初投资乙公司1000万取得10％股权，投资当日可辨认净资产公允价值9500万，08年初追加投资取得15％股权。1、可辨认净资产公允价值为9500万：“长期股权投资－成本”明细为长期股权投资入帐价值＝1000万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照高者入帐）2、如果可辨认净资产公允价值为12000万：“长期股权投资－成本”明细为1200万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200万）公允价值变动份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；资本公积和资产评估价值变化影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。现金股利处理是主要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。至于对于投资收益确认问题不在考察范围内。各个明细科目分析方法例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资取得15％股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。1、“长期股权投资－其他权益变动”明细原持有投资两次购买期间应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝（11000－9500）×10％＝150，其中净损益影响部分＝（－1000＋2000－1500）×10％＝－50，净损益之外影响部分＝150－（－50）＝200（其中：资本公积影响部分＝1000×10％＝100；资产评估价值变化影响部分＝200－100＝100）所以再投资时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为200万。2、“长期股权投资－成本”明细07年股利＝1000×10％＝100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。3、“长期股权投资－损益调整”明细净损益影响部分＝－50，其中成本明细为减少100，那么损益调整明细增加50，累计减少50万。所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万综合考虑调整其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。综合追溯调整分录综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值＝1000－100＋50＝950；“长期股权投资－成本”明细金额＝1000－