国际会计-第3章2英国.ppt

3.2.4 分别建立的会计职业组织 英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。 第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。 但前面也已提及，英国的会计职业界，并没有形成全国统一的组织。 南海公司事件 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。 对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。 斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师—注册会计师的诞生。 斯内尔编制的报告也就成了西方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也将注册会计师审计发展的第一阶段称作英国审计。 英国的会计师职业团体主要有： 英格兰和威尔士特许会计师协会(The Institute of chartered Accountants in England and Wales．ICAEW) 苏格兰特许会计师协会(The Institute of chartered Accountants of Scotland. ICAS) 英国注册会计师协会(The Association of Certified Accountants——ACA) 成本与管理会计师协会(The Institute of Cost and Management Accountants. ICMA) 特许公共财务与会计协会(The chartered Institute of Public Finance and Accountancy. CIPFA) 会计准则(标准)筹划委员会(Accounting Standard Steering Committee l970年成立) 早期英国的会计职业组织都是区域性的，1974年这些既联系又独立的会计职业团体又组成了会计职业团体协商委员会（CCAB），以共同加强会计职业界的地位。 会计职业界组织仍不统一，资源浪费和不同组织之间的沟通和协调问题，但多年的谈判仍没有结果。 3.2.5 重新构造公司对外财务报告 1999年发布的《财务报告原则公告》，与美国FASB的财务会计概念框架十分类似，所表现出的英国特色为： 1）在“引言”部分，明确指出公告“以真实和公允观点为其基础”。 2）对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。 3）对财务报表的质量特征，只简要提出： A、相关性 B、可靠性 C、可比性 D、可理解性 3.2.5 重新构造公司对外财务报告 4）对财务报表的要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”5个要素，所下的定义也较简括。 5）关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财务报表中应列报的是现金流量信息。 更为接近国际会计准则委员会于1989年发布的《编报财务报表的框架》 英国会计的其他特点 （一）会计概念清晰和明确 （二）在会计计量中支持现行成本会计 （三）社会经管责任和增值表 （四）努力与国际会计准则的要求进行协调 （五）渐受“欧盟”的影响 （一）会计概念清晰和明确 美国会计准则通常被称为“公认会计原则”。 由于历史的原因，“公认会计原则”是一个十分混杂和含糊不清的概念。 美国在“公认会计原则”中经常将“原则”、“实务”、“规则”、“惯例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆。 与美国的做法不同，英国会计准则所使用的各种概念比较严谨和明确。例如，早在1971年发布的SSAP2“会计政策的揭示” 中，当时的ASSC就十分小心地区分了如下三个层次的概念： （一）会计概念清晰和明确 1、“基本会计概念”（fundamental accounting concepts）：是指企业编制定期财务报表所依据的广泛性基本假设，主要包括：（1）持续经营概念；（2）权责发生制概念；（3）一致性概念；（4）审慎性概念。 2、“会计基础”（accounting bases）：是指将“基本会计概念”表达或应用到财务交易事项中所使用的方法。 3、“会计政策”（accounting policies）：是指由企业自行判断并选择采用的那些最适合企业环境、最有