案例介绍－主营业务收入【3页】.doc

 审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入 一、会计记录概况 A公司2005年主营业务收入76,541,217.14 元，2004年60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； 确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制及相关提示执行获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符程序 向客户索取或编制主营业务收入、成本项目明细表复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1）执行检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致程序 了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2） 对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5） 从相关部门获取公司的收入循环流程 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4）主营业务收入审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。 执行将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因程序 编制收入、成本记录表（底稿索引I1-3）分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因（底稿索引I1-3）分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响（底稿索引I1-3）关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。（底稿索引I1-8） 分析前10名客户占总体销售的比重分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。 （四）执行比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常程序 编制主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。（底稿索引I1-）执行根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况程序 税金计算复核表中查验。 执行获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况程序 收入符合性测试时予以关注并记录（底稿索引I1-4） 对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。（底稿索引I1-7） 执行抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐程序 收入的符合性测试（发票到明细账）（底稿索引I1-4-1） 收入的符合性测试（明细账到发票）。（底稿索引I1-4-2） 执行实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨年度的重大销售项目应予以调整程序 在收入的符合性测试中关注（底稿索引I1-4）在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。（底稿索引A12-18）。 公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。 1、关注临近报表日的大额关联销售，却无出库记录； 2、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回，且无正常理由。 （九）执行调查集团内部销售情况，取得相关资料，核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项程序 编制关联方查验记录表（底稿索引I1-6） 分析关联方本期销售额对总体的影响；确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方（底稿索引I1-6） 综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收帐款的变动情况，以确认关联方销售的真实性（底稿索引I1-6） 核对关联方的销售与采购是否一致，应收与应付是否一致，在核对一致的基础上进行抵销合并报表关联方和披露（非合并报表关联方）。（底稿索引I1-6，I1-7） （十）执行调查向关联方销售的情况，审查其价格是否公允程序从客户的业务开单软件中随机抽取6个主要品种，随机抽取4个时间段，分析不同客户的销售的单价是否公允。（底稿索引I1-7） 如发现显失公允的关联销售，应按财会法规规定处理及披露。 四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计底稿