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关于关联方关系及其交易相关探究摘要：随着世界经济及技术方法的不断发展，关联方关系及其交易已成为现代市场经济生活中经常发生和普遍存在的现象。本文通过对关联方关系及关联好意的相关界定，对我国上市公司关联交易产生的原因和存在的问题及相关披露进行分析，进一步提出完善我国关联方关系及其交易的对策。 关键词：关联方关系 关联交易 上市公司 关联方关系及其交易的产生与世界范围内的公司组织形式和治理结构的演变有着密切的联系，它是在跨国公司、母子公司制及总分公司制得到广泛运用时出现的。其一方面违背公平原则，严重误导投资者的投资决策，破坏证券市场资源配置功能的发挥；另一方面，加大市场风险，危害证券市场的稳定发展。正是由于关联方关系及其交易的产生与发展，并且关联方交易往往隐藏很深，不易被准确识别等方面的因素，使得对关联方关系及其交易的相关研究迫在眉睫。 一、关联方关系及其交易概述 （一）关联方的概念及界定 1.关联方的概念 《国际会计准则第24号——对关联者的揭示》 规定：在制定财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方，或者对另一方施加重大影响，则认为他们是相关联的。我国财政部于1997年颁布并施行的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中规定：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方”。 按照我国会计准则的规定，对于一个上市公司，它的关联方是：（1）它直接或间接所控制的企业，如它的子公司；（2）直接或间接控制着它的企业，如它的母公司； （3）与它一起同受某一企业控制的其他企业； （4）它的合营企业和联营企业；（5）它的主要投资者个人、关键管理人员或与这些人关系密切的家庭成员； （6）它的主要投资者个人、关键管理人员或与这些人关系密切的家庭成员所直接控制的其他企业。 2.关联方交易界定 关联方交易的界定建立在关联方界定的基础之上，只有明确了那些公司和个人是关联方，才能够准确的界定关联方交易。我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有：①按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易。即通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。②资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。③关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方交易通常来说能在一般商业条款中使参与双方受益。 上市公司关联方交易的主体具有特定性，即交易主体的一方为上市公司，另一方为在发生关联方交易之前就已经与上市公司具有一定关联关系的法人或自然人。而交易的客体具有多样性，一般包括： （1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）代理； （4）租赁； （5）提供或接受劳务； （6）担保和抵押； （7）提供资金， 包括长短期借贷、垫付资金、长期拖欠款、股权转让和资产重组导致的权益性资金变动； （8）管理合同； （9）研究与开发项目的转移； （10）许可协议； （11）关键管理人员报酬； （12）其他。 （二） 我国上市公司关联方交易产生的原因 1.上市公司的股权结构过于集中 上市公司股权结构不合理，国有股“一股独大”的现象相当普遍。公司的治理结构很不完善，股东大会实际操纵在大股东手中，中小股东的利益难以在公司的决策和实际运作中体现。董事会由大股东和内部人控制的现象较为严重，监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构，独立董事数量很少，难以对董事会进行约束。 2.上市公司法人治理结构有缺陷 不少公司上市后，领导体制、决策过程依旧，管理制度、管理方法依旧，经营机制、政企关系依旧。 3.有关法律法规不完善，利润操纵现象明显 有些上市公司本无配股资格和条件，但通过关联交易，上市公司获取了母公司的帮助，业绩达到配股所需要的条件，达到从证券市场“圈钱”目的。但是，最终受到损害的仍是广大中小投资者。财政部就关联方交易出台的准则及暂行规定范了上市公司与关联方之间直接的商品销售、资产转让、债务转移和费用承担、承包和受托经营所产生的利润的处理，以及显失公允的关联交易产生的利润计入资本公积等问题的处理。但是并没有就上市公司与关联方之间避开直接的关联交易或者上市公司与关联方之间通过比较隐蔽的方式进行盈余管理做出规定，也没有就关联交易的现金流问题做出规定。 4.关联交易的披露不完善 我国对上市公司关联交易的规范主要通过披露进行，并已形成了由初始披露、持续披露构成的披露体系。但是准则中，对关