CPA 会计 专题 收入、费用和利润 知识点讲解 第六段.pdf

【知识点7 】授予客户奖励积分 1.积分的赠予阶段 在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值 的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。 会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入 递延收益 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 ．积分的兑换阶段。 消费者将积分兑换为具体的商品或服务，企业应按比例确认该部分商品或劳务的销售收 入，即将递延收益转入当期收入。确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额 占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 借：递延收益 贷：主营业务收入 【例10】某超市为增值税一般纳税人，2010 年国庆期间，该超市进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 2 元。某顾客购买了售价585 元（含税）的衬衫，衬衫成本为300 元，并办理了积分卡；预计 该顾客将在有效期内兑换全部积分。 假定2011 年1 月1 日该顾客在商场选购一件售价351 元（含税）的领带，领带的成本为 200 元，且以积分卡上全部积分抵付领带部分价款，其余现金支付。 会计分录为： 借：库存现金 585 贷：主营业务收入—衬衫 400 递延收益 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：递延收益 100 库存现金 251 贷：主营业务收入 300 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 【知识点8 】特殊劳务交易的处理 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条 件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及 几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6. 申请入会费和会员费，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款 项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种 服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收 入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属 于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（通常指物业 管理费）。 【知识点9 】让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息 收入。 【提示】银行贷款利息收入的确认，为了与CAS22 衔接，所以应当采用实际利率法。 （二）使用费收入 1.一次性收取使用费 （1）一次收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，收款时一次性确认收 入。 （2 ）一次收取使用费并提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 2.分期收取使用费的 合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收 费方法计算确定的金额分期确认收入。 【例11】甲公司2010 年1 月4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给丙公司10 年，10 年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使